汇算清缴确定后会计账务处理
录入时间：2007-05-10
在汇算清缴过程中，按照会计方法计算的税前会计利润（或亏损）与按照税收法规规定计算的纳税所得（或亏损）之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。如国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差异，固定资产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在账务上不作调整。由于企业会计处理违反财务会计制度规定而影响以前年度损益的，要通过“以前年度损益调整”科目，该科目借方发生额反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整本年度损益的数额；贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而调整本年度损益的数额，期末企业应将“以前年度损益调整”科目金额转入“利润分配——未分配利润”科目。
以工业企业为例，说明如下：
某工业企业××年全年税前会计利润1，000，000元企业已按所得税税率33％计算应缴所得税额330，000元，次年企业所得税汇算清缴时，经检查存在以下情况：
1、企业全年实发工资总额2，500，000元，而允许列支的计税工资总额2，000，000元，超过500，000元。
2、企业全年实际提取职工福利费320，000元，按实发工资少提30，000元，核计税工资多提40，000元；全年实际提取工会经费46，000元，核实发工资少提4，000元，按计税工资多提6，000元；全年实际提取职工教育经费32，000元，核实发工资少提5，500元，按计税工资多提2，000元。
3、企业全年支付业务招待费超过规定标准45，000元。
4、企业年末多预提借款利息100，000元，全年支付非金融机构利息超过规定标准85，000元。
5、企业年末购入固定资产1台计20，000元，作成本费用列支。
6、企业全年支付电视广告费超过规定标准12，000元。
7、企业全年支付非公益性捐赠支出30，000元和支付超过规定标准公益性捐赠40，000元。
8、企业全年支付税收罚款50，000元。
9、企业全年计提各项减值准备100，000元。
10、企业全年国库券利息收入35，000元，已计入“投资收益”，按税法规定，可免征所得税。
（二）根据上述事项，计算应纳税所得额，当年应补缴所得税并作出相应的会计处理。
1、计算全年应纳税所额＝100万＋50万＋4.8万＋4.5万＋18.5万＋2万＋1.2万＋7万＋5万＋10万－35万＝199.5万元。
2、计算应补缴所得税额＝（199.5万－100万）×33％＝320，835元3、账务调整（1）补缴所得税借：以前年度损益调整320，835元贷：应交税金——应交所得税320，835元（2）调整有关账户①上年实发工资虽超过计税工资500，000元，但按会计制度规定，工资费用可以核实际列支，所以不必进行账务调整。
②根据财务制度规定职工福利费、工会经费和职工教育经费可按实发工资总额14％、2％、1.5％提取，为此应补提职工福利费30，000元，补提工会经费4，000元，补提职工教育经费5，500元。
借：以前年度损益调整39，500元
贷：应付福利费30，000元
其他应付款——工会经费4，000元
其他应付款——教育经费5，500元
③全年业务招待费超支45，000元，可不必调账。
④企业年末多预提借款利息100，000元，应予调整：
借：预提费用100，000元
贷：以前年度损益调整100，000元
企业支付非金融机构借款利息超过规定标准85，000元，可不必调账。
⑤企业年末将固定资产20，000元，计入成本费用，应予调整：
借：固定资产20，000元
贷：以前年度损益调整20，000元
⑥企业广告费超过税务规定标准（按年销售收入2％）12，000元，可不必调账，但可无限期向以后纳税年度结转，在计算次年应纳税所得额时予以扣除。
⑦企业在营业外支出中列支非公益性损赠支出30，000元，支付超过标准的公益性损赠40，000元，税收罚款50，000元以及计提的各项减值准备100，000元，可不予调整账簿记录。
⑧企业国库券利息收入35，000元，可不予调整账户记录。
根据以上调整会计分录，“以前年度损益调整”科目的账簿记录如下：以前年度损益调整①320，835②39，500④100，000⑤20，000余额240.335
⑨将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”
借：利润分配——未分配利润240，335元
贷：以前年度损益调整240，335元
⑩调整多提盈余公积：
借：盈余公积——公积金（240，335×10％） 24，034元
公益金（240，335×5％） 12，017元
贷：利润分配——未分配利润36，051元
对汇算清缴结束后，确定要补交的所得税做如下会计处理：
补提所得税
借：所得税
贷：应交税金----应交所得税
上交所得税
借：应交税金----应交所得税
贷：：银行存款
如果为应退回多缴的所得税按以上做相反的会计处理，如果为留做下期抵缴的所得税，可不做会计处理。
