新企业会计准则运用实务案例分析
录入时间：2007-03-15
四、《企业会计准则第4号——固定资产》
(二)新准则与国际会计准则差异比较
4．折旧
中外准则比较说明：IASl6要求对于固定资产的每一重要组成部分都单独计提折旧，各种重要组成部分的判断是以各组成部分成本相对于总成本而言是否重大为标准的，《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称4号准则)中没有这样明确的规定。
在折旧范围方面，IASl6指出土地不计提折旧，除此以外没有其他的范围规定。4号准则却有以下明确规定：“除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。”
在折旧方法方面，IASl6提到了直线法、余额递减法和工作量法，4号准则提到方法较多，有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法。
在固定资产残值和使用寿命方面，IASl6要求定期复核固定资产的残值和使用寿命，并规定，如果预期值不同于以前的估计，差异应作为会计估计变更处理。对于资产预计残值的增加，需要调整应折旧金额。当预计残值增加到等于或超过资产账面金额时，资产折旧费用按零处理。4号准则只要求定期复核固定资产的使用寿命，当固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异时，调整固定资产的折旧年限。
5．固定资产减值
IASl6准则：为确定不动产、厂房和设备项目是否发生减值，主体应运用《国际会计准则第36号——资产减值》。同时，如果第三方对已减值、损失或放弃的不动产、厂房或设备项目的补偿，应在补偿可收到时纳入损益。
4号准则：固定资产的减值，应当按照《企业会准则第8号——资产减值》处理。
中外准则比较说明：在固定资产减值准备处理方面，新准则和IASl6基本一致。需要注意的一点是，IASl6允许固定资产减值转回，4号准则不允许。
6．处置
IAS16准则：(1)满足以下条件的，不动产、厂房和设备项目的账面金额应予以终止确认：处于处置状态；预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。(2)不动产、厂房和设备项目的终止确认产生的利得和损失，应在该项目终止确认时确认为损益(除非《国际会计准则第17号》对售后租回另有规定)。利得不应归类为收入。(3)不动产、厂房和设备项目的终止确认产生的利得或损失，应根据处置净收入(如果有的话)和该项目账面金额之间的差额确定。
4号准则：(1)固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态：该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。(2)企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。(3)企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收人扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。(4)企业根据本准则第6条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
7．披露
IAS16准则：财务报表应对每类不动产、厂房和设备进行如下披露：(1)确定账面总金额所用的计量基础。(2)所使用的折旧方法。(3)使用寿命或所使用的折旧率。(4)账面总金额，以及期初和期末的累计折旧额(与累计减值损失相加)。(5)期初和期末账面金额的调整。(6)财务报表还应披露：①所有权限制的存在及其金额；以及用作债务担保的不动产、厂房和设备金额。②处于建造过程中的不动产、厂房和设备项目账面金额中确认的支出金额。③为取得不动产、厂房和设备的合约性承诺的金额。④计入损益的、第三方对已减值、损失或放弃的不动产、厂房和设备项目的补偿金额，如果不在收益表表内单独披露的话。(7)如果按重估金额列示不动产、厂房和设备项目，应披露以下内容：①重估的生效日期。②是否有独立的评估人员参与。③估计该项目公允价值时所运用的方法和重要假设。④该项目公允价值直接参照活跃市场或最近市场公平交易中可观察的价格而确定的程度，或采用其他估价技术进行估计的程度。⑤对各类重估不动产、厂房和设备，如果资产按成本模式及计价将会确认的账面金额。⑥重估价盈余，表明当期变化情况以及将该余额分配给股东的任何限制。
4号准则：企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：(1)固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。(2)各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。(3)各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。(4)当期确认的折旧费用。(5)对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。(6)准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
由此可以看出，IASl6在披露方面解释得比较详尽，4号准则要求披露的内容要略少一些。
(三)案例分析
[案例19]财智公司1月1日购入一台设备，发票价格50000元，增值税8500元，发生安装费500元，运费2000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。其账务处理为：
借：固定资产 61 000
贷：银行存款 61 000
财智公司3月1日购入一套设备，由A、B、C 3台机器组成，总价款为60 000元，增值税为10 200元，无安装费，运费为600元。假定A、B、C各自的公允价值分别为：11 000元、22 000元、33 000元，款项全部用银行存款付清。
首先定各机器占该套设备总成本的比例。A机器应分摊的比例：[11 000÷(11 000＋22000＋33 000)]×100％＝16.7％，其应分摊的成本价值为：70 800×16.7％＝800(元)。依此类推，B机器应分摊的成本价值为23 600元，C机器应分摊的成本价值为35 400元。相应的会计分录如下：
借：固定资产——A 11 800
——B 23 600
——C 35 400
贷：银行存款 70 800
财智公司5月1日购入一台大型机器设备，其价款为600 000元，信用条件要求在3个月之内付款。假定5月1日该固定资产价款的现值为586 000元。因企业资金周转困难，8月1日企业未能按时付款，直到10月1日才付款，实际支付款项为620 000元。根据会计准则的相关规定，有关账务处理为：
5月1日，固定资产的入账成本应为586 000元，相应的会计分录如下：
借：固定资产 586 000
贷：应付账款 5 86 000
10月1日，实际支付价款时，由于实际付款与现值之差应予以资本化，相应的会计分录如下：
借：固定资产 34 000
应付账款 586 000
贷：银行存款 620 000
财智公司12月自行建造安装一套设备，为生产此设备专门向银行借入一笔款项，其中应予以资本化的借款费用为20 000元。设备现已交付生产车间使用。其账务处理为：
借：固定资产 110 000
贷：在建工程 110 000
[新准则分析]
外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定的使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。
[案例20]黄河股份有限公司接受甲投资者投入的库房一栋，根据资产评估机构确认，该房屋的原始价值为30000元，净值为25 000元。该房屋在处理时预计的处置费用折现值为500元。账务处理如下：
借：固定资产 30 000
贷：累计折旧 5 000
股本 25 000
借：固定资产——预计弃置费用 500
贷：预计负债——预计固定资产弃置支出
(预计的处置费用折现值) 500
[新准则分析]
投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允除外。此外，新的企业会计准则规定，在确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。
[案例21]财富公司1月对车间的生产用设备进行维修，发生了修理费50 000元。经过这次维修，该设备能够重新为企业生产产品，并增强了生产能力。该设备已交付使用。相应的账务处理为：
借：固定资产——后续支出 50 000
贷：银行存款 50 000
[新准则分析]
企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属于固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，且应当终止确认被替换部分的账面价值，重新测算固定资产使用年限，计提折旧。
[案例22]财智公司出售一栋闲置办公楼。该房屋原始价值为150 000元，已提折旧50 000元，取得价款120 000元，发生清理费用2 000元，该办公楼预计处置费用折现值为3 000元，应交营业税6 000元。有关账务处理如下：
结转固定资产价值：
借：固定资产清理 100 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 150 000
取得清理收入时：
借：银行存款 120 000
贷：固定资产清理 120 000
发生清理费用时：
借：预计负债——预计固定资产弃置支出3 000
贷：银行存款 2 000
固定资产清理 1 000
计提应交营业税：
借：固定资产清理 6 000
贷：应交税金——应交营业税 6 000
结转清理收益：
借：固定资产清理 15 000
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 15 000
[新准则分析]
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：①该固定资产处于处置状态。②该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。③企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
