新旧准则研发费用的会计处理比较及其账务处理
录入时间：2006-12-21
一、新旧准则研发费用的会计处理
新《企业会计准则第6号——无形资产》第七条、第八条、第九条规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目阶段的支出，能够证明符合相关条件时，可进行资本化处理，应当确认为无形资产。
二、新旧准则研发费用的会计处理优缺点
（一）旧准则缺点
1．不符合收入和费用的配比原则。
2．不符合划分收益性支出和资本性支出原则。
3．不符合真实性及可比性原则和未能体现重要性原则。
4．不符合一贯性原则。
（二）新准则优点
研发费用资本化在满足资产的确认和计量标准及会计原则等方面，具有很多方面的优点。
1．符合资产的确认和计量标准。
2．符合会计处理要求的收入与费用配比原则。
3．符合会计处理要求的真实性原则。
4．符合会计处理要求的一致性原则。
5．符合会计处理要求的相关性原则。
三、研究费用的具体账务处理
（一）鉴于新准则未对会计核算做出具体规定，企业可单独设置“研究开发支出”、“研究开发准备”、“研究开发公积”和“研究开发成果”等四个账户专门核算企业所发生的研发费用。“研究开发支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出。该账户应按研究支出、开发支出设置二级账户，按研究、开发项目设置明细账；若无法区分研究阶段与开发阶段的，则可按项目设置明细账。“研究开发准备”账户用来反映所计提的研究、开发的准备金，是“研究开发支出”账户的备抵账户。“研究开发公积”账户用来反映企业在研究、开发过程中取得成功所产生的科研成果，带来的权益的增加数。设置该账户的目的：是为了在考核经营者的经营业绩时，有利于将其与实现的净利润结合起来进行评价，避免评价的偏颇，从而可避免经营者为了达到利润目标，而减少研究、开发投资的短期行为发生，也有利于将其与“资本公积”账户区分开来。“研究开发成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果。若企业有接受其他单位委托进行研究、开发时，可增设“委托研究经费”账户，该账户用来核算企业所收到的科研经费及其支用情况。
（二）研究开发支出的具体账务处理。（1）按销售收入的一定比例计提研究、开发的准备金，借记“管理费用”，贷记“研究开发准备”。（2）发生各项研究开发支出时，借记“研究开发支出”，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等账户。（3）若能够明确区分研究阶段与开发阶段的，当某研究项目结束时：若失败的，借记“研究开发准备”，贷记“研究开发支出”；若成功的，立即准备开发的，则借记“研究开发支出——开发支出”，贷记“研究开发支出——研究支出”；若暂时不准备开发的，则借记“研究开发准备”，贷记“研究开发支出”，同时按相等的金额借记“研究开发成果”，贷记“研究开发公积”。（4）当研究成果转入开发时，再借记“研究开发支出——开发支出”，贷记“研究开发成果”。（5）当某项研究成果出售时，借记“银行存款"，贷记“研究开发成果”，其差额计入“研究开发公积”；若某项研究成果已失效或企业不再准备转让、出售、也不再准备开发的，则借记“研究开发公积”，贷记“研究开发成果”。（6）若有接受其他单位委托进行研究开发的，当收到其所拨付研究、开发资金时，借记“银行存款”，贷记“委托研究经费”；当研究、开发项目结束或年末按完成进度法结转研究开发支出时，借记“研究开发支出”，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等账户；同时借记“委托研究经费”，贷记“研究开发支出”；若是与其他单位共同进行研究开发的，则由本企业负担的研究开发支出，其会计处理方法与独自进行研究开发的会计处理相同。对于相关信息的披露，一般应包括：投入的具体项目名称，各项目支出额，项目的意义，本年度进展以及各项目的应用前景等。从这些附注资料中，信息使用者就可以看出每项研发项目的进程及未来的可能变化，是否有新的机会或风险出现，是否还有未来的市场发展潜力等。这对评价企业业绩及预测企业未来的发展前景显得至关重要。（
