实行目标成本管理是现代企业提高经济效益必须采取的措施之一，目标成本管理 的核心在于目标成本的制订和目标成本的分解。笔者认为实行目标成本管理，制订目 标成本固然重要，但如果目标成本的分解不合理，也会影响目标成本管理的实施效果。 　　目标成本的分解是指将企业总体的目标成本值进行分解，将其落实到企业内部各 单位、各部门的过程，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的奋斗目标。分 解目标成本时应结合企业的实际情况进行，通常可以先将总体目标成本分解到各种产 品，然后再将各产品的目标成本分解到各车间或工序。 　　一、企业总体目标成本的分解 　　如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标成本分解 为各产品的目标成本，分解方法有以下两种： 　　１、与基期盈利水平非直接挂钩分解法　 　此法在确定每种产品目标销售利润率的基础上，倒推每种产品的目标成本，最终 将各产品目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种 产品的目标成本。显然，按此分解的目标成本并未与基期的盈利水平挂钩，这种方法 从每种产品的自身盈利状况出发，直接与企业总体目标成本进行比较，无论是企业的 总体目标成本还是各产品的目标成本均可采用“倒扣法”予以确定，计算公式如下： 　　企业总体目标成本或每种产品的目标成本＝预计销售收入一应缴税金－目标利润 　　其中：目标利润＝预计销售收入×目标销售利润率 　　需要指出的是，这里的目标销售利润率在会计实务中常常按产品销售利润率计算： 另外，会计实务中各产品的目标销售利润率可能高于或低于企业总体的目标销售利润 率，但只要以此推算的各产品的目标成本合计值等于或低于按总体推算的目标成本即 可。否则，各产品就需要反复综合平衡，直到具有实现总体目标成本的可能为止。还 需要注意的是，目标利润的确定方法很多，既可以以目标销售利润率确定，也可以利 用目标资产利润率或目标成本利润率等确定，从实际的应用来看，多采用目标销售利 润率，故本文仅以目标销售利润率为例进行说明。 　例１：假设某企业生产甲、乙两种产品。预计甲产品的销售量为５０００件，单 价为６００元，预计应缴的流转税（包括消费税、城建税和教育费附加）为 ３６０６００元；乙产品的预计销售量为３０００件，单价为４００元，应缴的流转 税（包括城建税和教育费附加）为１０２００元。该企业以同行业先进的销售利润率 为标准确定目标利润，假定同行业先进的销售利润率为２０％，如果该企业结合实际 确定的甲产品的目标销售利润率为２３％，乙产品的目标销售利润率为１８％。 　　那么，如何预测该企业的总体目标成本呢？该企业规定的总体目标成本是否合理？ 　　解析：企业总体的目标成本＝（５０００×６００＋３０００×４００）－ （３６０６００＋１０２００）一（５０００×６００＋３０００×４００）× ２０％＝２９８９２００（元） 　　甲产品目标成本＝５０００×６００－３６０６００－５０００×６００× ２３％＝１９４９４００（元） 　乙产品目标成本＝３０００×４００－ｌ０２００－３０００×４００×１８％ ＝９７３８００（元） 　　总体目标成本＝１９４９４００＋９７３８００＝２９２３２００（元）＜ ２９８９２００（元） 　　说明：虽然各产品自身的销售利润率与同行业先进的销售利润率不一致，但以此 测算的总体目标成本为２９２３２００元，低于企业规定的总体目标成本，因此该企 业规定的总体目标成本合理，应将各产品目标成本的预计值纳入计划。 　２、与基期盈利水平直接挂钩分解法 　　实践中，企业常常与基期的销售利润率或资金利润率直接挂钩来确定计划期的目 标盈利水平，以此确定的目标成本较上一种方法更具有普遍适用性。 　　此法在调整基期盈利水平的基础上，先确定企业计划期总体的目标销售利润率， 然后将其分解到各产品，进而利用“倒扣法”确定企业总体的目标成本以及各产品的 目标成本。它的理论依据是，目标利润决定目标成本，只要各产品加权平均的销售利 润率大于或等于计划期企业总体的目标销售利润率，就可以实现企业的目标成本规划。 实际应用时，根据各产品目标销售利润率是否随企业总体盈利水平同比例变化，具体 又可分为以下两种情况： 　　（１）各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化 　　如果企业要求各产品的目标销售利润率随企业总体的目标销售利润率同比例增减 变化，在这种情况下的具体计算步骤如下： 　　①按计划期的销售比重调整基期销售利润率，公式为： 　　按计划比重确定的基期加权平均销售利润率＝∑某产品基期销售利润率×该产品 计划期的销售比重 　　②根据总体规划确定企业计划期总体的目标销售利润率以及计划期的利润预计完 成百分比，计算公式分别为： 　　计划期目标销售利润率＝按计划比重确定的基期加权平均销售利润率＋计划期销 售利润率的预计增长百分比 　计划期目标利润预计完成百分比＝计划期目标销售利润率÷按计划销售比重确定 的基期加权平均销售利润率 　③确定各种产品的目标销售利润率，计算公式为： 　某产品目标销售利润率＝该产品的基期销售利润率×计划期目标利润预计完成百 分比 　 ④利用“倒扣法”即可确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。 　　　　 　 (4)