在多层控股的情况下，如Ａ公司拥有Ｂ公司７０％的股权，Ｂ公司拥有ｃ公司 ８０％的股权，按《企业会计制度》、《合并会计报表暂行规定》的规定：Ａ公司对 Ｂ公司的股权投资、Ｂ公司对Ｃ公司的股权投资应采用权益法进行核算，Ｃ公司是Ｂ 公司的子公司，Ｂ公司应将Ｃ公司纳入合并会计报表范围编制合并会计报表；Ｂ、Ｃ 两公司均为Ａ公司的子公司，Ａ公司应将Ｂ、Ｃ两公司纳入合并会计报表范围编制合 并会计报表。 　　在会计实务中，Ａ公司编制合并会计报表，有采取以Ｂ、ｃ两公司的个别会计报 表一次合并的；也有采取以Ｂ公司的合并会计报表分层合并的。Ａ公司对Ｂ公司的股 权投资采用权益法核算，有根据Ｂ公司的个别会计报表进行核算的，也有根据Ｂ公司 的合并会计报表进行核算的。 　　当Ｂ、ｃ两公司之间有应收、应付往来款项及互相销售所产生的未实现内部销售 利润等情况时，Ｂ公司编制合并会计报表因合并抵销内部往来款相应的坏账准备及未 实现内部销售利润等情况时，会使Ｂ公司的合并会计报表“净利润”和“未分配利润” 项目数与Ｂ公司的个别会计报表的该两项目数不相等。 　　当Ａ公司根据Ｂ公司的个别会计报表进行权益法核算时，而编制合并会计报表采 取分层合并的方法，即以Ｂ公司的合并会计报表编制合并会计报表时，还需要对Ｂ公 司的个别和合并会计报表的“净利润”和“未分配利润”（或“所有者权益合计”） 项目之间的差异数进行调整。下面举例说明。 　　一、无股权投资差额情况下的合并处理 　　例１：Ａ公司拥有Ｂ公司７０％的股权。Ｂ公司拥有ｃ公司８０％的股权，Ａ、 Ｂ两公司的股权投资均无股权投资差额，Ｂ、ｃ两公司均于２００２年成立。ｃ公司 实收资本为５００万元，２００２年实现净利润１００万元，２００２年末“其他应 付款”中有应付Ｂ公司２００万元。Ｂ公司实收资本为１０００万元，２００２年实 现净利润４００万元（含对Ｃ公司的股权投资收益８０万元），２００２年末“其他 应收款”中有应收ｃ公司２００万元，坏账准备按应收款项余额的５％计提。 　　１、Ｂ公司２００２年末“长期股权投资--Ｃ公司”账户余额为４８０万元（其 中，投资成本４００万元，损益调整８０万元）。Ｂ公司编制２００２年合并会计报 表时的合并抵销分录为（以下会计分录单位为万元）： 　借：实收资本　　　　５００ 　　　投资收益　　　　　８０ 　　少数股东权益　　　　２０ 　　贷：长期股权投资　４８０ 　　少数股东权益　　　１２０ 　　２、合并抵销内部往来款及相应的坏账准备 　借：其他应付款　　　２００ 　　坏账准备　　　　　　１０ 　　贷：其他应收款　　　２００ 　　　　管理费用　　　　　１０ 　　由于合并抵销内部往来款，相应合并抵销坏账准备和管理费用，Ｂ公司２００２ 年合并会计报表“净利润”项目的本年数、“未分配利润”项目的年末数均为４１０ 万元，而Ｂ公司２００２年个别会计报表该两项目数为４００万元，差异为ｌＯ万元。 　　３、如果Ａ公司拥有Ｂ公司的股权投资，按Ｂ公司个别会计报表进行权益法核算， 则Ａ公司２００２年反映对Ｂ公司的投资收益为２８０万元（４００×７０％），Ａ 公司２００２年末“长期股权投资--Ｂ公司”账户余额为９８０万元（其中，投资成 本７００万元，损益调整２８０万元）。在采取分层合并会计报表方法下，Ａ公司是 以Ｂ公司２００２年的合并会计报表为基础来编制合并会计报表的，因Ｂ公司合并会 计报表与个别会计报表的“净利润”项目数差异为１０万元，故应首先作如下合并调 整分录，将Ａ公司“长期股权投资”余额调整为按Ｂ公司合并会计报表中“长期股权 投资”的权益法核算数，会计分录如下： 　　借：长期股权投资　　　　７（１０×７０％） 　　贷：投资收益　　　　　　７ 　　然后作合并抵销分录： 　　借：实收资本　　　　　　１０００ 　　　　投资收益　　　　　　　２８７（２８０＋７） 　　少数股东权益　　　　　１２３（４１０×３０％） 　　贷：长期股权投资　　　　　９８７（９８０＋７） 　　少数股东权益　　　　４２３（１４１０×３０％） 　　此处，也可以理解为先按Ｂ公司合并会计报表作如上合并抵销分录，则其中“投 资收益”和“长期股权投资”合并抵销数与Ａ公司会计报表该两项目数差异７万元， 该７万元的差异系Ｂ公司合并会计报表与个别会计报表的“未分配利润”项目数差异 １０万元（此例中也即“净利润”项目差异数）按Ａ公司拥有Ｂ公司股权比例７０％ 计算的应享有数，然后对差异数７万元作如上的合并调整分录。　　 (4)