企业的产品成本计算有两种方法，即完全成本法（全部成本法）和变动成本法； 　　全部成本法可译作“全部（或完全）成本计算”，即在计算产品成本和存货成本 时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定 制造费用的全部成本都包括在内的方法。完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界 公认的成本。 　　变动成本法就是在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直 接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期 间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。这是管理会计专用的一种成本计算 方法。变动成本法，有利于企业加强经营管理、为企业预测和决策提供有用的管理信 息。它是实行成本责任管理的基础。采用变动成本法有助于将固定成本和变动成本指 标分解落实给各个责任单位，分清各部门责任。 　　下面举例说明如何用完全成本法和变动成本法进行业绩考核。 　　【案例】 　　利凯工艺制品有限公司自１９９７年成立并从事工艺品加工销售以来，一向以 “重质量、守信用”见称，在同行中经营成果及管理较好。近期，公司决定实行全员 责任制，寻求更佳方法。该公司制定具体的责任成本管理计划内：材料消耗实行定额 管理，产品耗用优质木材，单件定额６元；工人工资实行计件工资，计件单价３元； 在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领１把，单价１．３元；每生产１０件工 艺品劳保手套领用１付，单付１元。 　　当月固定资产折旧费８２００元，推销办公费８００元，保险费５００元，租赁 仓库费５００元，当期计划产量５０００件。 　　实际组织生产时，Ａ车间根据当月订单生产了２５００件产品，车间负责人李杰 充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材 料消耗由定额的每件６元降低到每件４．５元；领用专用工具刻刀２４００把，合计 为３１２０元。但由于该公司采用完全成本法核算成本，所以在业绩考核中，李杰没 有完成任务，出现了令人困惑的结果。那么为什么会出现这种考核结果呢？ 　　【分析】 　　１、定量分析 　　完全成本法：定额成本和实际成本分别见下表１： 　　从表１计算结果可以看出，实际总成本３２１２０元大于定额成本３１０００元， 得出结论：没有完成责任成本计划。 　　变动成本法：定额与实际资料见表２： 　　首先将费用划分成固定性费用和变动性费用两部分，只有变动性生产费用才是车 间主任李杰能够控制的，是责任成本。 　　从表２计算结果可以看出，实际成本２２１２０元比李杰的责任成本２６０００ 元小，说明实际成本比责任成本降低了３８８０元（２６０００－２２１２０），所 以李杰完成了责任成本，而且比责任成本降低了。完成成本法的计算结果扭曲了事实。 　　２、定性分析 　　该案例车间主任李杰的责任成本应是产品的变动生产成本部分。该公司应该改变 成本管理模式--实行成本责任管理，确认和考核李杰的责任成本时，应采用变动成本 法。 表1： 单位：元 成本项目 定额成本 实际成本 直接材料 30000(6×5000) 11250(4．5×2500) 直接人工 15000(3×5000) 7500(3×2500) 制造费用 17000 13370 其中：工具 6500(1．3×5000) 3120(1．3×2400) 劳保用品 500(1×5000／10) 250(1×2500／10) 折旧费用 8200 8200 办公费用 800 800 保险费用 500 500 租赁费用 500 500 定额总成本 62000 定额单位成本 12．4 实际总成本 (实际产量按 31000(12．4×2500) 32120 2500件) 表2： 单位：元 成本项目 定额成本 实际成本 直接材料 15000 11250(4．5×2500) 直接人工 7500 7500(3×2500) 变动制造费用 3500 3370 其中：工具 3250 3120(1．3×2400) 劳保用品 250 250(1×2500／10) 单位变动 10．4 成本合计 实际总成本 26000 22120 (实际产量按 2500件) (10．4×2500) (bu2005063002113) 　　　　 (4)