个人名义的企业房产和车辆是指名义上房产或车辆属个人，而实际上这类资产所
有权为企业。为明确权属关系，房产须办理房屋所有权证和土地使用权证，车辆须办
理车辆行驶证。但在实践中，由于种种原因，该类资产的实际所有权人往往与权证上
的所有权人不一致，这种情况在中小企业更为普遍。企业出现个人名义的房产和车辆
主要有以下两种情况：
１、新成立公司时，股东以房产、车辆投资入股，并承诺于公司取得营业执照后
一定期限内办理好过户手续。但公司取得营业执照后，该股东未在规定期限内办理过
户手续。
２、公司成立后，以公司资金购买房产和车辆，但所有权办理在股东个人名下，
并由个人出具书面承诺函，承诺该房产和车辆所有权属公司所有。
两种情况都导致所有权证上的所有权人与资产实际拥有人不一致，证明这些资产
属于公司的权利证明为所有权证上所有权人的承诺。但两种情况在账务处理上存在区
别。
第一种情况
这种情况比较常见，我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、
工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。因为新公司尚未进行设立登记，公司
进行注册登记前无法办理过户登记手续。工商行政管理部门通常规定了实物资产办理
过户手续的期限，期限一般较短，最长为办理好公司注册登记手续后半年。期限内未
予办理，实际为投资者出资未到位。原出资应冲回，计提的折旧也应冲回，如果跨年
度，上年度所计提折旧冲回后还应补缴相应企业所得税。
下面，我们用案例对第一种情况的账务处理进行分析。
例１：自然人Ａ和Ｂ拟共同投资设立有限责任公司，Ａ以房产出资，双方协议作
价７２万元，Ｂ以货币资金出资２８万元。Ａ承诺在领取公司营业执照后半年内办理
好过户手续。该公司于２００４年９月３０日领取企业法人营业执照。（会计分录单
位：元）
（１）收到投资时，
借：固定资产--房屋 ７２００００
银行存款 ２８００００
贷：实收资本 １００００００
（２）２００４年１０月起，按月计提折旧时（假定房屋按３０年计提折旧，不
考虑残值），
借：管理费用 ２０００
贷：累计折旧 ２０００
例２：接例１，假定至２００５年３月底，自然人Ａ投资的房产还未办理好过户
手续。这种情况应视为投资未到位，会计处理如下（会计分录单位：元）：
（１）冲销投入的房产
借：固定资产--房屋 －７２００００
贷：实收资本 －７２００００
（２）冲销本年度计提的折旧
借：管理费用 －６０００
贷：累计折旧 －６０００
（３）冲销上年度计提的折旧
借：以前年度损益调整 －６０００
贷：累计折旧 －６０００
（４）补计上年度企业所得税（假定所得税税率为３３％）
借：以前年度损益调整 １９８０（６０００×０．３３）
贷：应交税金--应交企业所得税 １９８０（６０００×０．３３）
（５）补提盈余公积（假设法定盈余公积和公益金的计提比例均为１０％）
借：利润分配 ８０４
贷：盈余公积--法定盈余公积 ４０２［（６０００－１９８０）×０．１］
盈余公积--公益金 ４０２（６０００－１９８０）×０．１］
第二种情况
这种情况是可以避免的，购买房产和车辆前应可以明确是个人购买还是公司购买，
即可以明确所有权人。所购房产、车辆的实际使用有两种可能，一种所购房产、车辆
实际给个人使用；另一种实际为单位使用。
根据２００５年４月２２日
国税函［２００５］３６４号《国家税务总局关于企
业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复》，企业购买车辆并将车辆所有权办到
股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股
息、红利所得”项目征收个人所得税。考虞到该股东个人名下的车辆同时也为企业经
曹使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车
辆的实际使用情况合理确定。上述企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，
不得在企业所得税前扣除折旧。在这种情况下，企业应尽快办理过户手续，并将过户
前的折旧做纳税调整，并补缴企业所得税和个人所得税。根据这一规定，不论是否股
东承诺资产属于公司所有，企业应将所购车辆作股东红利分配处理，车辆不应作为企
业固定资产进行管理。企业购买的股东个人名下的房产应同样处理。下面，我们用案
例对第二种情况的账务处理进行分析。 例３：２００４年９月３０日，甲公司为
方便车辆证件的办理和年检，以自然人股东Ｃ的名义购买一辆车辆，购置成本为３６
万元，所购车辆实际为Ｃ股东使用。
目前，通常的账务处理如下（会计分录单位：元）：
（１）购买车辆时，
借：固定资产--车辆 ３６００００
贷：银行存款 ３６００００
（２）２００４年１０月起，按月计提折旧时（假定车辆按１０年计提折旧，不
考虑残值），
借：管理费用 ３０００
贷：累计折旧 ３０００
例４：若现在为２００５年４月，正确的账务处理应为（会计分录单位：元）：
（１）购买的车辆作为向股东分配的红利，应缴纳个人所得税。
借：利润分配 ４５００００
贷：应付利润 ３６００００
贷：应交税金--应交个人所得税９００００
（２）车辆不能作为企业的固定资产，应冲销。
借：应付利润 ３６００００
贷：固定资产 ３６００００
（３）冲销本年度１－３月计提折旧
借：管理费用 －９０００
贷：累计折旧 －９０００
（４）冲销上年度１０－１２月计提折旧
借：以前年度损益调整 －９０００
贷：累计折旧 －９０００
（５）补计上年度企业所得税（假定所得税税率为３３％）
借：以前年度损益调整 ２９７０（９０００×０．３３）
贷：应交税金--应交企业所得税 ２９７０（９０００×０．３３）
（６）补提盈余公积（假设法定盈余公积和公益金的计提比例均为１０％）
借：利润配 １２０６
贷：盈余公积--法定盈余公积 ６０３［（９０００－２９７０）×０．１］
盈余公积--公益金 ６０３［（９０００－２９７０）×０．１］
如果该股东个认名下的车辆同时也为企业经营使用，再由主管税务机关根据车辆
的实际使用情况合理确定税前扣除的具体数额。(bu2005070701813)
(4)
