固定资产后续支出是指固定资产确认后发生的维护、改扩建等支出。根据《企业 会计准则--固定资产》的规定，固定资产的后续支出区分为资本化的后续支出和费用 化的后续支出。 　　一、资本化的后续支出 　　与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 （即通常所说的改良支出），如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性 提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额 不应超过该固定资产的可收回金额，超过部分应计入当期损益（营业外支出）。 　　固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在对固定资 产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、己计提的累计折旧和减 值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。在固定资产发生的后续支出完工 并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收 回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。因后续支出延长了使 用年限的固定资产应对其原使用年限和折旧率进行调整。 　　例１：ＡＢ公司为一家生产性企业，有关业务资料如下：２０００年１２月，该 公司自行建成一条生产线并投入使用，建造成本为１００００００元，采用年限平均 法计提折旧，预计净残值率为４％，预计使用年限为５年。２００２年１２月，由于 产品销售量逐年递增，市场前景看好，现有生产线的生产能力难以满足需要，如果新 建生产线不仅周期长而且投资大，为了尽快提高生产能力，经过比较公司决定对现有 生产线进行改扩建。 　　２００３年１月１日开始进行改扩建，５月３１日完成。该生产线在改扩建期间 共发生支出６６００００元，取得变价收入５５０００元，全部款项以银行存款收付。 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，生产能力明显提高，预计尚可使用６年。 假定改扩建后的生产线的预计净残值率、折旧方法仍然不变；改扩建工程达到预定可 使用状态后，该生产线预计能给公司带来的可收回金额为１１８００００元。为简化 计算不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。 　　解：例１中，由于对生产线的改扩建支出，提高了其生产能力并延长了使用寿命， 所以，该项后续支出应增加固定资产的账面价值。有关业务的计算和账务处理如下： 　　（１）２００１年、２００２年该生产线应计提的折旧额 　　２００１年、２００２年，即固定资产后续支出发生前，该生产线应计提的折旧 颇为：１００００００×（１－４％）＝９６００００元，年折旧额为： ９６００００÷５＝１９２０００元，每年计提固定资产折旧的账务处理为： 　　借：制造费用　　１９２０００ 　　　　贷：累计折旧　　　　１９２０００ 　　（２）２００３年１月１日固定资产转入改扩建 　　固定资产的账面价值为：１００００００－（１９２０００×２）＝ ６１６０００（元），固定资产转入改扩建的账务处理为： 　　借：在建工程　６１６０００ 　　　　累计折旧　３８４０００ 　　　贷：固定资产 １００００００ 　　（３）２００３年１月１日至５月３１日，固定资产后续支出及变价收入 　　借：在建工程　６６００００ 　　　贷：银行存款　　６６００００ 　　借：银行存款　 ５５０００ 　　　贷：在建工程 　５５０００ 　　（４）２００３年６月１日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态 　　将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：６１６０００＋ （６６００００－５５０００）＝１２２１０００元，超过了改扩建工程达到预定可 使用状态后固定资产预计能给企业带来的可收回金额１１８００００元。所以，可以 资本化的后续支出为１１８００００元，超过的４１０００（１２２１０００－ １１８００００）元应计入当期陨益。其账务处理为： 　　借：固定资产　１１８００００ 　　　　营业外支出 　４１０００ 　　　贷：在建工程　 １２１０００ 　　（５）２００３年该生产线应计提的折旧额 　　２００３年５月３１日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的 账面价值为１１８００００元；固定资产应计折旧额为：１１８００００×（１－ ４％）＝１１３２８００（元）；２００３年６月１日至１２月３１日７个月期间应 计提的固定资产折旧额为：１１３２８００÷（６×１２）×７＝ １１０１３３．３３（元），其账务处理为： 　　借：制造费用　　１１０１３３．３３ 　　　贷：累计折旧　　　１１０１３３．３３ 　　（６）２００４年１月１日至２００８年１２月３１日每年该生产线应计提的折 旧额 　　２００４年１月１日至２００８年１２月３１日，每年该生产线应计提的折旧额 为：１１３２８００÷６＝１８８８００元，每年的账务处理为： 　　借：制造费用　１８８８００ 　　　贷：累计折旧　　１８８８００ 　　（７）２００９年１月１日至５月３１日该生产线应计提的折旧额 　　２００９年１月１日至５月３１日该生产线应计提的折旧额为：１１３２８００ ÷（６×１２）×５＝７８６６６．６７（元），其账务处理为： 　　借：制造费用　　７８６６６．６７ 　　　贷：累计折旧　７８６６６．６７ (bu2005062302113) (4)