企业为获得另一企业的控制权进行了长期股权投资，在处置长期股权投资当期， 企业应如何对按税法与会计制度分别确定的处置损益的差额进行纳税调整？下面通过 具体案例予以介绍。 　　甲公司于２００４年１月１日以１０００万元购买乙公司４０％的普通股，对乙 公司有重大影响，甲公司按权益法核算对乙公司的投资。投资时，乙公司所有者权益 总额为２０００万元。乙公司２００４年４月１日宣告分派２００３年度的现金股利 １５２万元（未超过本企业的累计未分配利润和累计盈余公积），除权日为４月１１ 日。２００４年度，乙公司实现净利润１８０．５万元，甲公司会计利润为６００万 元。甲公司２００５年４月１日以１１００万元转让持有的乙公司的所有股份。 ２００５年度，甲公司会计利润为６５０万元。甲公司采用债务法进行所得税会计处 理，适用所得税税率为３３％，２００４年度、２００５年度均无其他纳税调整事项， 由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。股权投资借方差额按１０年平均 摊销。乙公司适用的所得税税率为２４％。 　　甲公司的会计处理如下： 　　２００４年１月１日，甲公司应享有乙公司所有者权益份额为２０００×４０％ ＝８００（万元），股权投资借方差额为１０００－８００＝２００（万元）： 　　借：长期股权投资--乙公司（投资成本　）１０００００００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　１０００００００ 　　借：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）２００００００ 　　　贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　　　　　　 ２００００００ 　　２００４年４月１日乙公司宣告分派现金股利，甲公司应收股利为１５２× ４０％＝６０．８（万元）： 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　６０８０００ 　　　贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　　　　　　　６０８０００ 　　２００４年４月１１日甲公司收到现金股利：借：银行存款６０８０００贷：应 收股利６０８０００。 　　２００４年末，甲公司确认投资收益为１８０．５×４０％＝７２．２（万元）， 摊销股权投资差额：２００÷１０＝２０（万元）： 　　借：长期股权投资--乙公司（损益调整）　　　７２２０００ 　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　７２２０００ 　　借：投资收益--股权投资差额摊销　　　　　　２０００００ 　　　贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）　　　　　　２０００００ 　　按照税法规定，甲公司收到乙公司分配资产时才确认投资收益，２００４年４月 收到的乙公司分派的现金股利应确认投资收益，２００４年末乙公司实现净利润时不 确认投资收益，股权投资借方差额摊销额不允许在计算应纳税所得额时扣除，因此， 甲公司应纳税所得额为６００００００＋６０８０００÷（１－２４％）＋ ２０００００－７２２０００＝６２７８０００（元），应纳所得税额为 ６２７８０００×３３％－６０８０００÷（１－２４％）×２４％＝ １８７９７４０（元），可抵减时间性差异的所得税影响金额为２０００００× ３３％＝６６０００（元），２００４年所得税费用为１８７９７４０－６６０００ ＝１８１３７４０（元），甲公司的所得税会计分录为： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　１８１３７４０ 　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　　６６０００ 　　　贷：应交税金--应交所得税　　　　　　　　　　　　 　１８７９７４０ 　　２００５年４月１日甲公司转让乙公司股份时，摊销股权投资差额：２００÷ １０÷１２×３＝５（万元），尚未摊销的股权投资差额也应转销，长期股权投资的 账面价值为（１０００－２００）＋（２００－２０－５）＋７２．２＝ １０４７．２（万元），投资收益为１１００－１０４７．２＝５２．８（万元）， 会计分录为： 　　借：投资收益--股权投资差额摊销　　　　　　 　５００００ 　　　贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）　　　　　　 　５００００ 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　１１００００００ 　　　贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　　　　　　 ８００００００ 　　　　　　　　　　　　　　　（股权投资差额）　　　　 　１７５００００ 　　　　　　　　　　　　　　　（损益调整）　　　　　　　 　７２２０００ 　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　５２８０００ 　　按照税法规定，甲公司应确认投资收益１１００－１０００＝１００（万元）， 纳税调整金额为１００－５２．８＝４７．２（万元），甲公司应纳所得税额为 （６５０００００＋４７２０００）×３３％＝２３００７６０（元），本期转回前 期的可抵减时间性差异为２００－１７５－５＝２０（万元），所得税影响金额为 ２０×３３％＝６．６（万元）（递延税款贷方），２００４年所得税费用为 ２３００７６０＋６６０００＝２３６６７６０（元）。甲公司的所得税会计分录为： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　２３６６７６０ 　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　　　　　　　６６０００ 　　　　　应交税金--交所得税　　　　　　　　　　　　　 　２３００７６０　 　 （20050613a） (4)