【中华财税信息网北京05/27/2005信息】　在以存货清偿债务的过程中，一个重 要的问题就是债权人如何确认该项存货的入账价值。根据《企业会计准则--债务重组》 的相关规定，对于债务人以存货清偿债务的，会计处理应遵循以下原则：①债务人应 按债务的账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将债务账面价值扣除增值 税销项税额和存货账面价值后的余额确认为当期损失或资本公积。②受让的非现金资 产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价值结转债权，按债权的账面价值扣除可 抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费确认存货。 　　按上述原则进行会计处理，在实际工作中会出现一些问题，现举例分析。 　　例１：２００２年１月１日，Ａ公司销售一批材料给Ｂ公司，含税价为 １１００００元。２００２年７月１日，Ｂ公司发生财务困难，无法按合同偿还债务。 经双方协商，Ａ公司同意Ｂ公司用产品偿还该项债务。该产品市价９００００元，增 值税税率１７％，产品成本８００００元。假定不考虑其他税费。 　　按规定，Ｂ公司作如下账务处理：借：应付账款１１００００元；贷：产成品 ８００００元，应交税金--应交增值税（销项税额）１５３００元（９００００× １７％），资本公积１４７００元。 　　Ａ公司作如下账务处理：借：应交税金--应交增值税（进项税额）１５３００元， 存货９４７００元；贷：应收账款１１００００元。 　　例２：假定Ｂ公司转让的材料成本为１０００００元，市价为１１００００元， 其他资料不变。 　　Ｂ公司的账务处理为：借：应付账款１１００００元，营业外支出--债务重组损 失８７００元；贷：产成品１０００００元，应交税金--应交增值税（销项税额） １８７００元。 　　Ａ公司的账务处理为：借：应交税金--应交增值税（进项税额）１８７００元， 存货９１３００元；贷：应收账款１１００００元。 　　从上述两个例子中可以发现债务人（Ｂ公司）用来偿债的产品成本越高，即价值 越高，债权人（Ａ公司）的存货入账价值反而越低，这显然是不正常的。同时，在例 １中，债权人存货的入账价值为９４７００元，高于产品的成本价和市价，这不符合 资产以历史成本计价的原则。当然，债权人可以通过期末计提存货跌价准备来调整存 货的价值，但是这种处理方法不能真实地反映出债权人对债务人作出的让步，对债权 人来说是很不公平的。 　　同样，在例２中，债权人存货人账价值为９１３００元，无论与产品的市价还是 成本价比，都要低很多，而且这不可能用期末计提存货跌价准备的方法来加以调整， 只有当债权人将该存货处置后，该项债务重组给债权人财务带来的影响才能得以反映。 假如Ａ公司以１１００００元的价格将这批材料出售，则账务处理为：借：银行存款 １２８７００元；贷：主营业务收入１１００００元，应交税金--应交增值税（销项 税额）１８７００元。由于债务重组时Ａ公司已经确认了进项税额１８７００元，所 以出售材料时１８７００元的销项税额可以被全部抵扣，Ａ公司不用承担赋税。这样， Ａ公司实际收回的货币资金大于重组前应收账款的账面价值，而这部分多收回的资金 实际上是债务人Ｂ公司在债务重组中作出的让步。Ｂ公司确认了债务重组损失，Ａ公 司却没有确认债务重组收益，而只是反映了由于销售货物带来的货币资金的增加。 　　由此，建议在以存货清偿债务时，可以尝试以下的处理方法：受让的非现金资产 作为存货管理的，债权人按债权的账面价值结转债权，以受让资产的实际成本加上相 关税费（增值税除外）确认存货，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额和 已确认的存货价值后的余额确认为当期损失或资本公积；债务人的会计处理方法不变。 这样，存货的计价符合历史成本计价原则，重组双方一方确认的债务重组损失金额与 另一方确认的资本公积金额也完全相符，双方都清晰地反映了债务重组的全过程。 (Ae20050505413) (4)