【中华财税信息网北京05/25/2005信息】　３．１２　小企业“应交增值税”明 细科目如何进行账务处理？ 　　以下各项除特别注明外，均指作为增值税一般纳税人的小企业的情况： 　　（１）国内采购的物资，应按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金”科 目（应交增值税--进项税额），按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记 “材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、 “应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。 　　【例３－１２】某小企业为增值税一般纳税人，本月采购材料一批，增值税专用 发票上注明的价款为８００００元，增值税为１３６００元。发票账单已经到达，材 料验收入库，货款尚未支付。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：材料　　８００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　１３６００ 　　　贷：应付账款　　９３６００ 　　（２）接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金” 科目（应交增值税--进项税额），按投资各方确定的价值，借记“材料”等科目，按 其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积” 科目。 　　【例３－１３】某小企业为增值税一般纳税人，本月收到Ａ公司作为资本投入的 原材料一批，该批原材料经双方确认的价值为８００００元，经税务部门认定应交增 值税额为１７０００元，并已开具了增值税专用发票。Ａ公司在该企业注册资本中所 占有的份额为８５０００元。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：材料　　８００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　１７０００ 　　　贷：实收资本--Ａ公司　　８５０００ 　　　　　资本公积--资本溢价　　１２０００ 　　（３）接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金”科目 （应交增值税--进项税额），按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成 本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额， 贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 　　【例３－１４】某小企业为增值税一般纳税人，本月委托Ｇ公司为企业修理办公 设备，Ｇ公司开来的增值税专用发票注明修理费用３０００元，增值税５１０元，款 项已用银行存款支付。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：管理费用　　３０００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　５１０ 　　　贷：银行存款　　３５１０ 　　（４）进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记“应交税金”科 目（应交增值税--进项税额），按进口物资应计入采购成本的金额，借记“材料”、 “库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款” 等科目。 　　【例３－１５】某小企业为增值税一般纳税人，本月从国外进口一批商品，货款 ３６００美元，运杂费、保险费等共４００美元，当即汇付全部款项４０００美元。 当日美元的人民币汇价的中间价为８．１５元。该项进口商品的增值税率为１７％， 填制增值税缴款书付讫。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：库存商品　　３２６００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　５５４２ 　　　贷：银行存款　　３８１４２ 　　（５）购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税 额，借记“应交税金”科目（应交增值税--进项税额），按买价减去按规定计算的进 项税额后的差额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款， 贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 　　【例３－１６】某小企业为增值税一般纳税人，本月收购免税农副产品一批，实 际支付的价款６００００元，农副产品尚未到达，款用银行存款支付（规定扣除率 １０％）。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：在途物资　　５４０００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　６０００ 　　　贷：银行存款　　６００００ 　　（６）小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免 税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购 入物资及接受劳务的成本，不通过“应交税金”科目（应交增值税--进项税额）核算。 　　【例３－１７】某小企业为增值税小规模纳税人，本月采购材料一批，增值税专 用发票上注明的价款为８００００元，增值税为１３６００元。发票账单已经到达， 材料验收入库，货款尚未支付。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：材料　　９３６００ 　　　贷：应付账款　　９３６００ 　　【例３－１８】某小企业为增值税一般纳税人，本月购入设备１台，增值税专用 发票上账面的货款为１０００００元，增值税税款为１７０００元，发生安装调试费 用３０００元。设备及安装费用均以银行存款支付，设备已交付适用。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：固定资产　　１２００００ 　　　贷：银行存款　　１２００００ 　　（７）销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股 东等），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票 据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“ 应交税金”科目（应交增值税--销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收 入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。 　　【例３－１９】某小企业为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，价款 １０００００元，按规定应收取增值税额１７０００元，提货单和增值税专用发票已 交给买方，款项尚未收到。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：应收账款　　１１７０００ 　　　贷：主营业务收入　　１０００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　１７０００ 　　【例３－２０】某小企业为增值税一般纳税人，本月为外单位代加工包装箱５０ 个，每个收取加工费８０元，适用的增值税税率１７％，加工完成，款项已收到并存 入银行。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：银行存款　　４６８０ 　　　贷：主营业务收入　　４０００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　６８０ 　　（８）有出口物资的企业，其出口退税按以下规定处理： 　　①实行“免、抵、退”办法的生产性小企业，按规定计算的当期出口物资不予免 征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应 交税金”科目（应交增值税--进项税额转出）。按规定计算的当期应予抵扣的税额， 借记“应交税金”科目（应交增值税--出口抵减内销产品应纳税额），贷记“应交税 金”科目（应交增值税--出口退税）。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣， 按规定应予退回的税款，借记“应收账款”科目，贷记“应交税金”科目（应交增值 税--出口退税）；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 　　②未实行“免、抵、退”办法的小企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收 的款项及按规定计算的应收出口退税的合计金额，借记“应收账款”等科目，按规定 计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收 入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金”科目（应 交增值税--销项税额）。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款” 科目。 　　（９）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、 赠送他人等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、 “应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金”科目（应交增值税--销 项税额）。 　　【例３－２１】某小企业为增值税一般纳税人，本月以库存商品对外投资，该产 品的账面价值２８００００元，市场价格３２００００元（不含增值税），增值税税 率为１７％。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：长期股权投资　　３３４４００ 　　　贷：库存商品　　２８００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　５４４００ 　　【例３－２２】某小企业为增值税一般纳税人，本月厂托儿所领用库存产品一批， 该产品的账面价值２０００元，市场价格２５００元（不含增值税），增值税税率为 １７％。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：应付福利费　　２４２５ 　　　贷：库存商品　　２０００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　４２５ 　　（１０）随同商品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“应收账 款”等科目，贷记“应交税金”科目（应交增值税--销项税额）。 　　【例３－２３】某小企业为增值税一般纳税人，本月领用包装箱２０个，该包装 箱随同商品出售且单独计价，销售收入８００元，增值税１３６元，款尚未收到。 　　借：应收账款　　９３６ 　　　贷：其他业务收入　　８００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　１３６ 　　（１１）购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途 等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应 付福利费”等科目，贷记“应交税金”科目（应交增值税--进项税额转出）。 　　【例３－２４】某小企业为增值税一般纳税人，本月因火灾毁损库存商品一批， 其实际成本２８０００元，经确认损失外购材料的增值税４２５０元。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：营业外支出　　３２２５０ 　　　贷：库存商品　　２８０００ 　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）４２５０ 　　【例３－２５】某小企业为增值税一般纳税人，本月自行建造仓库领用生产用原 材料１８０００元，原材料购入时支付的增值税为３０６０元。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：在建工程　　２１０６０ 　　　贷：原材料　　１８０００ 　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）３０６０ 　　【例３－２６】某小企业为增值税一般纳税人，本月医务室维修领用原材料 ２０００元，该批材料购入时支付的增值税进项税额３４０元。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：应付福利费　　２３４０ 　　　贷：材料　　２０００ 　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出）　３４０ 　　（１２）本月上交本月的应交增值税，借记“应交税金”科目（应交增值税--已 交税金），贷记“银行存款”科目。 　　【例３－２７】某小企业为增值税一般纳税人，本月以银行存款交纳本月增值税 ６２００元。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　借：应交税金--应交增值税（已交税金）　　６２００ 　　　贷：银行存款　　６２００ 　　（１３）月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自“应交税金”科目（应 交增值税--转出未交增值税或转出多交增值税）转入“应交税金”科目（未交增值税）。 结转后，“应交税金”科目（应交增值税）明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣 的增值税。 (4)