【中华财税信息网北京05/09/2005信息】 目前，一些企业的财务人员对会计收 入如何调整为应税收入还不是很清楚，以致在企业所得税汇算清缴过程中不时出现错 误，受到税务机关的处罚。 　　要解决这个问题，财会人员应分清会计收入与应税收入的区别。 　　一、会计收入反映企业本期按《企业会计准则》相关规定核算的收入；而应税收 入则反映企业本期按所得税法有关规定确认的收入。 　　二、在会计报表上，收入按稳定性划分为主营业务收入、其他业务收入、投资收 益和营业外收入；而在《企业所得税年度纳税申报表》上应税收入按税收政策待遇的 差异划分为销售（营业）收入、投资收益、无形资产转让净收益等。 　　三、会计收入通过簿记等方法实现，不能体现国家的产业政策；而应税收入则体 现国家意志，贯彻国家的经济政策。 　　那么，怎样将会计收入调整为应税收入呢？笔者认为应注意以下四个方面。 　　明确应税收入的范围。企业可通过《企业会计准则—收入》来核算销售商品、提 供劳务并取得货币资产收入，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易。而对于非货 币交易、债务重组等业务则必须按税法规定的要求调整。例如，企业以原材料、库存 商品等资产进行再投资、损赠、用于集体福利（用于个人的）等，无论新旧会计制度 都不视同销售，而税法则将其视同销售，计入应税收入总额。 　　理解投资收益确认的差异。由于税法与会计制度对投资业务的处理不同，导致企 业投资的计税成本与会计成本存在差异。例如，因投资而发生的借款利息，会计上计 入“财务费用”，税法上则计入有关投资成本。另外，企业获得的某项收益，按会计 制度应确认当期收益（或应当于以后期间确认收益），但按税法规定需待以后期间 （或需计入当期）确认为应税所得额。例如，按会计制度规定，对长期投资采用权益 法核算的企业，应在期末按照被投资企业净利以及投资比例确认投资收益；而按税法 规定，如果投资企业所得税率大于被投资企业所得税率，投资企业从被投资企业分得 的利润要在实际分得利润或被投资企业宣告分派利润时补缴所得税（享受减免税优惠 的除外）。 　　分析性填列。有些收入必须结合有关会计科目分析性填列。财会人员应分清业务 性质，正确、完整地反映当期应税收入。比如，企业转让处置资产收入应分析“固定 资产清理”科目的贷方，结合“营业外收入”和“资本公积”等科目填报；出租出售 包装物的押金和逾期未退包装物没收的押金应分析“其他业务收入”贷方和“其他应 付款”借贷双方分析填报。 　　注意一些特殊的税务处理方法。例如，电信企业在日常会计核算中，将预收话费 收入计入“预收账款”；而在年度所得税申报时要将其调增本期应税收入。再如，在 填列资产负债表时，企业如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，不能按完工百分 比确认收入；而税法只承认完工百分比法，难以估计完工百分比的，由主管税务机关 按其他方法确认。 　　由此可见，同一企业同一会计期间内的会计收入与应税收入之间存在着差异。这 就要求企业的财会人员必须按税法规定进行相应调整，以便正确反映当期应税收入。 (4)