【中华财税信息网北京04/18/2005信息】　零售商业企业一般具有经营品种多且 经常变动，库存数量不大，但购销业务频繁的特点。本人在审计过程中发现，零售商 业企业采用售价金额核算时，在购、销、存环节会计核算中有几个问题需要引起注意： 　　一是在采购商品过程中，有购货付款、预付货款、货到未付款等方式，货到验收 会计核算时，借记“库存商品（含税售价）”科目，贷记“商品进销差价（含税售价 减不含税进价）”、“商品采购（不含税进价）”科目，发票到付款或待付款时，借 记“商品采购（不含税进价）”、“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，货 记“银行存款（或预付账款、应付账款）”科目。在这一环节中最易产生差错的是 “商品进销差价”和“商品采购“，首先在核算金额上，如果购入货物没有取得增值 税发票，“商品采购“核算的就是商品的进价，“商品进销差价”核算的就是销售价 与进货价的差额；如果购入货物取得增值税发票，“商品采购”核算的就是商品的不 含税进价，“商品进销差价”核算的不是我们直观上的销售价与进货价的差额，而是 包含了购进货物的进项税额。其次在账户设置上，“商品采购”明细账必须按供应商 设置，或者采取明细账与抽单双控制，绝不能只设置一个综合户明细账。这一环节是 零售企业会计核算与众多供应商的往来是否清楚的关键。也是正确核算库存商品与销 售成本的前提。 　　二是在销售环节上，销售收入和销售成本的账务处理。销售收入有全额入账，月 底再计提增值税同时冲减销售收入；或直接价税分离分别计销售收入和增值税。最易 产生差错的是折让、折扣、让利等销售方式，为减少差错可采取以下方法：一种是业 务人员应及时编制“变价单”，会计根据“变价单”，借记“商品进销差价”科目， 贷记“库存商品“科目；另一种是销售收入按商品原价入账，对折让、折扣、让利等 作冲减销售收入，计提增值税时按净收入计算。 　　在结转成本时，首先要正确计算进销差价率，由于进销差价包含了进项税额，所 以计算的进销差价率包含了进项税额，其差价率相对于直观上进销差价率要高，然后 以计算的差价率乘以销售收入与销项税额的和，求得需要结转的进销差价。其次结转 成本的库存商品与销售收入加销项税额应该是一致的，而不是与销售收入一致。 三是在储存环节上、易产生差错的是库存商品发生价格调整、报损、溢缺等变化 情况。对此要区别对待：１．在价格调整时，保管人员要根据全部库存数量编制“变 价单”，会计根据“变价单”，借（贷）记“商品进销差价”科目，贷（借）记“库 存商品”科目。２．商品报损有三种情况：新售价大于进价，按商品调价处理；新售 价低于进价，不含税处理价减不含税进价乘以（１＋增值税率）作为损失，不含税处 理价减不含税进价乘以增值税率作为增值税进项税额转出，按原销售价减处理价作库 存商品减少，按差额作减少进销差价。如：某商品购入价１１７元，销售价 １４０．４元，处理价７０．２元，购入时取得增值税发票，会计分录为：借：待处 理财产损失４４．６８元，借：商品进销差价３０．２元；贷：库存商品７０．２元， 贷：应交税金--应交增值税（进项税额）４．６８元；全额报损，其处理方法与新售 价低于进价一致。３．溢缺有两种情况，自然溢缺，按售价增减库存商品，同时增减 相应进销差价，差额作为经营费用；人为损失及自然灾害损失等，与商品报损处理相 同，需作进项税额转出。 (Bb20053A03613) (4)