【中华财税信息网北京04/11/2005信息】　２．６８　从事商品流通的小企业库 存商品如何核算？ 　　从事商品流通的小企业，其库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销 售的各种商品。 　　从事商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过 程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用， 不计入购入商品的实际成本，应于发生时确认为当期的营业费用。 　　（１）库存商品采用进价核算 　　①小企业库存商品采用进价核算的，购入的商品在到达验收入库后，按商品进价， 借记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增 值税（进项税额）”科目，按实际应付款项，贷记“应付账款”等科目。企业委托外 单位加工收回的商品，按委托加工商品的实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“ 委托加工物资”科目。 　　②销售发出的商品结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、 个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本。核算方法一经 确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 　　小企业结转发出商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科 目。 　　【例２－５０】某商场采用进价核算库存商品，采用毛利率法计算销货成本。月 初洗涤用品存货１２４０００元，本月购货增值税专用发票上注明价款共计 １２５００００元，增值税额为２１２５００元，款项均已付清；本月销售共计价款 １２０００００元，增值税额为２０４０００元；发生销售退回价款合计１００００ 元，增值税额为１７００元。上季度该类商品毛利率为１５％。有关会计处理如下： 　　购入商品时： 　　借：库存商品　　１２５００００ 　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　２１２５００ 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　１４６２５００ 　　发出存货时： 　　①收到销售收入 　　借：银行存款　　１４０４０００ 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　１２０００００ 　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　２０４０００ 　　②计算并结转销售成本 　　本月销售净额＝１２００　０００－１００００＝１１９００００（元） 　　销售毛利＝１１９００００×１５％＝１７８５００（元） 　　销售成本＝１１９００００－１７８５００＝１０１１５００（元） 　　月末存货成本＝１２４０００＋１２５００００－１０１１５００ 　　　　　　　　＝３６２５００（元） 　　借：主营业务成本　　１０１１５００ 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　１０１１５００ 　　处理销售退回： 　　借：主营业务收入　　　　１００００ 　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　１７００ 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　１１７００ 　　计算退回商品成本 　　退回商品成本＝１００００×（１－１５％）＝８５００（元） 结转退回商品成本 　　借：库存商品　　　　　　　８５００ 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　８５００ 　　（２）库存商品采用售价核算 　　①小企业库存商品采用售价核算的，购入的商品到达验收入库后，按商品售价， 借记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增 值税（进项税额）”科目，按商品进价和增值税进项税额的合计金额，贷记“应付账 款”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单 位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的实际成 本，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价” 科目。 　　②销售发出的商品，平时可按商品售价结转销售成本，借记“主营业务成本”科 目，贷记“库存商品”科目。月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品 应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。 　　对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、 品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较 困难，因此广泛采用这一方法。 (4)