【中华财税信息网北京04/07/2005信息】　企业会计制度规定，企业的存货应当 在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存 货跌价准备。在对期末存货采用“成本与可变现净值孰低法”计量时，关键是“可变 现净值”的确定和存货跌价准备的核算。 　　“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本 及销售所必须的估计费用后的价值。在具体运用时，不同的存货，其可变现净值的确 定有所不同： 　　直接用于出售的存货 　　对于直接用于出售的存货（产成品、商品和用于出售的原材料），其可变现净值 为： 　　可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税金 　　加工后再出售的存货 　　对于需要经过加工的存货（用于生产的原材料、在产品或自制半成品），其可变 现净值为： 　　可变现净值＝估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税金 　　上述公式中的“估计售价”。如果属于按定单生产，应按合同确定的价格；如果 未签订合同，则应按市场价格确定可变现净值。“估计销售费用和相关税金”，不含 增值税和所得税。 　　这里需要强调两点：一是期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分 是有合同价格约定的，另一部分则没有合同价格约定，在这种情况下，企业应区分有 合同价格约定的和没有合同价格约定的两部分，分别确定其期末可变现净值，并与其 相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此计提存货跌 价准备不得相互抵消。因存货价值回升而转回的存货跌价准备按上述同一原则确定当 期应转回的金额。二是如果存货为用于生产产品的原材料，则应当将原材料与其所生 产的产成品的期末价值减损情况联系起来：１、若用原材料生产的产成品的可变现净 值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照成本计量；２、若用原材料生产的产成 品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照可变现净值计量。 　　例１：ＡＤ公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。２００４年１０月３ 日ＡＤ公司与ＢＣ公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，２００５年２月 ５日，ＡＤ公司应向ＢＣ公司提供甲产品２００００件，每件１２００元。２００４ 年１２月３１日，ＡＤ公司库存甲产品３００００件，每件成本为１０００元。 ２００４年１２月３１日，甲产品的市场销售价格为每件９００元，预计的销售税费 均为每件６０元。ＡＤ公司２００５年２月５日按照合同约定向ＢＣ公司销售甲产品； ２００５年３月１日销售甲产品５０００件，市场销售价格为每件９５０元，上述两 笔销售业务贷款均已收到。有关会计处理如下： 　　１、２００４年１２月３１日 　　（１）有合同约定的甲产 　　可变现净值＝２００００×１２００－２００００×６０＝２２８０（万元） 　　账面成本＝２００００×１０００＝２０００（万元） 　　由于可变现净值大于账面成本，故该部分存货计提存货跌价准备的金额为０。 　　（２）没有合同约定的甲 　　可变现净值＝１００００×９００－１００００×６０＝８４０（万元） 　　账面成本＝１００００×１０００＝１０００（万元） 　　由于可变现净值小于账面成本，帮该部分存货应计提存货跌价准备，其计提金额 为： 　　计提存货跌价准备金额＝１０００－８４０＝１６０（万元） 　　借：管理费用--计提的存货跌价准备１６０００００ 　　　　贷：存货跌价准备　 　１６０００００ 　　２、２００５年２月５日向ＢＣ公司销售甲产品２００００件 　　借：银行存款 ２８０８００００ 　　　　贷：主营业务收入　 　２４００００００ 　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　４０８００００ 　　借：主营业务成本　　 ２０００００００ 　　　　贷：库存商品　　 ２０００００００ 　　３、２００５年３月１日销售甲产品５０００件 　　借：银行存款 ５５５７５００ 　　　　贷：主营业务收入　　 ２７５００００ 　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　 　８０７５００ 　　借：主营业务成本　 　５００００００ 　　　　贷：库存商品　 　５００００００ 　　因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备＝（上期末该类存货所 计提的存货跌价准备账面作额（１６０）÷上期末该类存货的账面余额（１０００） ×因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额（５００）＝８０（万 元） 　　借：存货跌价准备　 　８０００００ 　　　　贷：管理费用--计提的存贷跌价准备　 　８０００００ 　　例２：２００４年１２月３１日，某公司用于生产乙产品的Ｂ原材料的账面成本 为８０万元，市场购买价格总额为７０万元；由于Ｂ原材料市场销售价格下降，用Ｂ 原材料生产的乙产品的市场销售价格总额由１６０万元降为１３０万元，但生产成本 仍为１３５万元，假定将Ｂ原材料加工乙产品尚需投入５５万元，估计销售费用及相 关税金为７万元。请确定２００４年１２月３１日Ｂ原材料的价值。 　　根据以上资料，可按以下步骤进行确定： 　　１、计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 　　乙产品的可变现净值＝乙产品估计售价－估计销售费用及相关税金＝１３０－７ ＝１２３（万元） 　　由于乙产品的可变现净值１２３万元低于乙产品的成本１３５万元，因此，Ｂ原 材料应当按可变现净值计量。 　　２、计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值 　　Ｂ原材料的可变现净值＝乙产品的估计售价－将Ｂ原材料加工成乙产品尚需投入 的成本－估计销售费用及相关税金＝１３０－５５－７＝６８（万元） 　　由于Ｂ原材料的可变现净值、６８万元小于其账面成本８０万元，应计提存货跌 价准备１２万元（８０－６８）。 　　借：管理费用--计提的存货跌价准备　１２００００ 　　　　贷：存货跌价准备　　 １２００００ 　　Ｂ原材料可变现净值６８万元小于其成本８０万元，因此Ｂ原材料的期末价值应 为其可变现净值６８万元，应按６８万元列示在２００４年１２月３１日资产负债表 的存货项目之中。(bu2005033102313) (4)