【中华财税信息网北京02/25/2005信息】　问：我公司是一家的外商投资企业。 建厂之初，曾与美国某公司签订技术转让协议，该公司同意我公司利用其技术进行产 品生产。根据协议，我公司每生产一件产品，需付给对方专利权使用费8美分。支付 期限从正式投产之日起连续计算3年。 　　2000年2月我公司正式投产，2000年2月～2003年1月共计提专利权使用费3895万 元，分别为：2000年2月～12月801万元；2001年1420万元；2002年1500万元；2003年 1月174万元。公司由于在投产初期适逢行业不景气，经营较为困难，资金紧张，经双 方商议，美国公司同意暂缓支付专利权使用费。我市国税机关在例行检查时，要求对 应付未付的“其他应付款--应付专利权使用费”代扣代缴预提所得税，为此，我公司 代扣代缴预提所得税389.5万元，其余款项3505.5万元一直做挂账处理。 　　2003年2月，公司资金情况好转，准备向美国公司支付上述款项，但由于原外经 贸部、国家外汇管理局对进口技术付汇管理极为严格，而公司在立项申报时未将该项 专利权使用费协议一同申报有关审批机构审批，故该笔款项至今未支付。目前美国公 司已注销，此笔款项已经无法支付。 　　现请问：1.对支付给国外的专利权使用费征收预提所得税的时间，是在提取时还 是在实际支付时？2.该笔应付款项是并入2003年利润总额，还是应追溯调整至以前年 度损益？该笔款项已代扣代缴预提所得税能否向税务机关申请退回？ 　　答：根据国税函发[1998]757号及国税函[1999]788号文件规定，国内支付单位与 外国企业签订借贷、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定支付的利 息、租金、特许权使用费等款项，凡已计入本期国内支付单位的成本、费用的，无论 是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照税法的规定代扣代缴外国企业预 提所得税。其中，对按合同规定未到期或延期支付的利息、租金、特许权使用费等款 项，企业按照会计制度的有关规定，计提列入企业本期成本、费用在税前扣除的，凡 在报送企业所得税申报表计算应纳税所得额时，也作为本期成本、费用的，应在财务 上提取该费用时代扣代缴外国企业预提所得税。 　　你公司的上述业务属于“因债权人缘故导致债务人无法支付的款项”，而不属于 “会计差错”。因此，不应通过“以前年度损益调整”科目核算。原行业会计制度要 求对“无法支付的款项”计入当期“营业外收入”科目，《企业会计制度》实施后， 对该项会计政策作了调整，要求计入“资本公积--其他资本公积”科目。根据财会 [2001]62号文件要求，外商投资企业从2002年1月1日开始必须执行《企业会计制度》。 因此，你公司应将应付未付款项计入2003年“资本公积”，而不是追溯到以往年度。 需要注意的是，由于该专利权使用费已确定不再支付，你公司应将已扣缴的预提所得 税向税务机关申请退还，因此，应当转入“资本公积”的金额不是3505.5万元，而是 3895万元。 　　国税发[1999]195号文件规定，企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿 还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。你公司应付未付款已确定不再支 付，因此，上述转入资本公积的金额3895万元应当并入2003年度应纳税所得额，按规 定缴纳企业所得税。 (4)