【中华财税信息网北京02/28/2005信息】　增值税一般纳税人采购货物涉及的税 收主要有增值税、城建税、教育费附加和企业所得税。采购货物涉及的增值税，在销 项税额一定的情况下，能够索取１７％税率的专用发票时，抵扣的进项税额最大，则 应纳税额最小；能索取６％税率的专用发票时，应纳税额次之；能索取４％税率专用 发票时，应纳税额再次之；不能索取专用发票时，应纳税额最大。同理，城建税、教 育费附加随增值税的增减而增减。 　　至于企业所得税，则与企业税前利润的大小相关。不能索取１７％税率的专用发 票时，因多缴纳了增值税、城建税、教育费附加，企业税前可扣除的税费增加，企业 所得税会相应减少。但是，能索取１７％、６％、４％专用发票和不能索取专用发票 时的税费总额是依次递增的。 　　增值税一般纳税人企业在采购时为了弥补拿不到１７％税率的专用发票而造成的 损失，必然要求供货的小规模纳税人降价供货。而这种情况下的因“票”降价，折价 幅度定多少合适呢？定高了，供货方承受不起，定低了，采购方吃不消。这里面应当 有一个令双方都能接受的折价幅度--价格折让临界点。 　　怎样找到这个临界点？我们不妨引进现金流量分析原理。 　　设任意一个增值税一般纳税人，当某货物的含税销售额为Ｑ（适用１７％税率） 时，该货物的采购情况分别为索取１７％、６％、４％专用发票和不索取专用发票， 含税购进额分别为Ａ、Ｂ、Ｃ和Ｄ，城建税和教育费附加两项合计按８％计算，企业 所得税税率３３％。另外，四种情况的采购费用、供货质量都相同（即不考虑采购费 用对所得税的影响）。那么，根据现金净流量计算公式，分别求出各采购情况的现金 净流量。 　　索取１７％专用发票情况下的现金净流量 　　根据现金净流量＝现金流入额－现金流出额＝含税销售额－（含税购进额＋应纳 增值税＋应纳城建税＋应纳教育费附加＋应纳所得税），则： 　　现金净流量（１）＝Ｑ－Ａ＋（Ｑ÷１．１７×０．１７－Ａ÷１．１７× ０．１７）＋（Ｑ÷１．１７×０．１７－Ａ÷１．１７×０．１７）×０．０８＋ ［Ｑ÷１．１７－Ａ÷１．１７－（Ｑ÷１．１７×０．１７－Ａ÷１．１７× ０．１７）×０．０８］×０．３３＝０．５６４８Ｑ－０．５６４８Ａ 　　索取６％、４％专用发票和不能索取专用发票情况下的现金净流量： 　　索取６％专用发票情况下的现金净流量（２）＝０．５６４８Ｑ－ ０．６２９０４Ｂ； 　　索取４％专用发票情况下的现金净流量（３）＝０．５６４８Ｑ－ ０．６４２１７Ｃ； 　　不能索取专用发票情况下的现金净流量（４）＝０．５６４８Ｑ－０．６７Ｄ 　　现在，采购企业以（１）式的现金净流量为标准，若令（２）式等于（１）式， 即索取６％专用发票情况下的现金净流量跟（１）式这个标准现金净流量相等时，可 求出Ｂ与Ａ之比为８９．８％，也就是说，当采购企业索取６％的专用发票购货时， 只要供货方给予含税价１０．２％的价格折让，采购企业就不会吃亏。同样的方法， 计算出采购企业索取４％专用发票和不能索取专用发票情况下，售货方的价格折让临 界点分别为１２．０４％和１５．７％。 　　对于增值税一般纳税人来说，在购货时运用价格折让临界点原理，就可以放心大 胆地跟小规模纳税人打交道，只要所购货物的质量符合要求，价格折让能达到相应的 临界点指数，增值税一般纳税人就可以弃远求近，从周围的小规模纳税人那里购货， 以节省采购时间和采购费用，增加企业效益。 　　例：某服装生产企业（增值税一般纳税人），每年要外购棉布５００吨。如果从 外省市棉纺厂购入（一般纳税人），每吨价格需３万元（含税价）。当地有几家规模 较小的棉纺企业（小规模纳税人），所生产棉布的质量可与该外省市棉纺厂生产的棉 布相媲美。假定当地棉纺企业能从税务局开出４％的增值税专用发票，那么，该服装 生产企业以什么价格从小规模纳税人那里购进才算合理呢？ 　　按上面的公式，企业能索取４％专用发票时的价格折让点为１２．０４％，即该 服装生产企业只要以每吨２６３８８元［３０００００×（１-１２．０４％）］的 价格购入，就不会吃亏。如果考虑到运费支出的减少，以这个价格购入还会节省不少 费用。 　　此外，对于小规模纳税人来说，运用价格折让临界点原理，在销售产品时可以保 护自己的利益。例如，可用折价临界点来反驳或说服购货方（增值税一般纳税人）无 理的折价要求，以争取最大的经济利益。（bu20050224） (4)