【中华财税信息网北京02/24/2005信息】　《小企业会计制度》与《企业会计制 度》以及分行业会计制度差异主要表现在哪些方面？ 　　分行业会计制度是在１９９２年和１９９３年间制定的，体现行业特点，而其后 虽然仍在执行，基本构架未变，但许多内容已经作了补充和修订，如１９９４年税制 改革，对增值税会计处理进行了较大的改革、所得税进费用的会计处理变化、要求在 所有企业都实施的企业会计准则等，实际上已经使原来的行业会计制度发生了许多重 大变化。２０００年《企业会计制度》发布以后，尽管只在部分企业实施，但通过各 种会计考试、会计后续教育和会计培训，实际《企业会计制度》已经对会计人员产生 了深刻的影响。因此，学习《小企业会计制度》，应重点比较《小企业会计制度》与 《企业会计制度》的差异。考虑到《小企业会计制度》不再分行业，且有一些企业将 从原来的行业会计制度过渡到《小企业会计制度》，下面我们对《小企业会计制度》、 《企业会计制度》以及行业会计制度的会计科目作分类比较，并重点分析《小企业会 计制度》与《企业会计制度》的差异，以方便读者学习。 　　１．２８　《小企业会计制度》与《企业会计制度》在资产类要素核算上的主要 差异是什么？ 　（附“资产类会计科目对照表”） 　　（１）资产取得时的入账价值 　　①接受捐赠固定资产的计价。《小企业会计制度》对接受捐赠的固定资产规定： 如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为固定 资产的成本；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场 价格估计的金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产。 而《企业会计制度》对接受捐赠的固定资产则除规定以凭据上的金额加上相关税费或 市价加上相关税费作为其成本外，还特别指出，如同类或类似固定资产不存在活跃市 场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为其入账价值。 　　②融资租入固定资产的计价。《小企业会计制度》规定：融资租入的固定资产， 按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资 租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。 而《企业会计制度》规定：融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价 值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为其入账价值。如果融资租赁固定资产 占企业资产总额比例等于或小于３０％的，在租赁开始日，企业也可以按最低租赁付 款额，作为其入账价值。 　　③长期债权投资成本的确定。《小企业会计制度》规定：以支付现金方式购入的 长期债权投资，按实际支付的价款扣除支付的税金、手续费等（如实际支付的价款中 含有应收利息，还应扣除应收利息部分）后的金额作为债券投资的成本。即企业购入 债券所发生的手续费等相关税费，直接计入当期损益，不计入投资成本。而《企业会 计制度》规定：以支付现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、 手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息”作为初始投资成本。如 果所支付的税金、手续费等相关税费金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入 投资成本。即《企业会计制度》对购入长期债券支付的相关税费，原则上计入投资成 本，同时，运用重要性原则，金额较小的可以直接计入当期财务费用，不计入投资成 本。 　　（２）资产的期末计价 　　①资产减值准备的计提范围。如果企业资产发生减值，《小企业会计制度》要求 对应收款项、短期投资、存货等计提减值准备，以反映其实际价值，不要求对固定资 产、在建工程、无形资产、长期投资等计提减值准备。而《企业会计制度》则要求对 应收款项、短期投资、存货、固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、委托贷款 等计提减值准备。 　　②计算和确定资产减值准备的方法。《小企业会计制度》规定：短期投资应按照 总成本与总市价孰低计量，当总市价低于总成本时，应当计提短期投资跌价准备。而 《企业会计制度》规定：短期投资应按照成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差 额，应当计提短期投资跌价准备。企业在运用成本与市价孰低法时，可以根据文具体 情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资 比较重大（如占整个短期投资１０％及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提 的跌价准备。即，《小企业会计制度》对短期投资采用按投资总体计算和确定减值准 备，而《企业会计制度》对短期投资采用按投资总体或投资类别或单项投资计算和确 定减值准备。 　　对存货跌价准备的确定，两个制度的规定也有不同。《小企业会计制度》规定： 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量。对于数量繁多、单价 较低的存货，可以按存货类别合并计量成本与可变现净值。而《企业会计制度》规定： 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量。如果某些存货具有类 似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列 的其他项目区别开来进行估价，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单 价较低的存货，可以按存货类别合并计量成本与可变现净值。 　　（３）会计科目的设置 　　①《小企业会计制度》设“应收股息”科目，核算小企业因进行股权投资应收取 的现金股利及进行债权投资应收取的利息。而《企业会计制度》则分设“应收股利” 和“应收利息”科目分别核算其相应内容。 　　②《小企业会计制度》设“材料”科目，核算小企业库存的各种材料，包括原料 及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料、 包装物等的实际成本。而《企业会计制度》则分设“原材料”和“包装物”等科目， 分别核算其相应内容。 　　③有些科目《小企业会计制度》没有设置，而《企业会计制度》设置了，如： “待处理财产损溢”、“未确认融资费用”、“固定资产减值准备”、“无形资产减 值准备”、“在建工程减值准备”、“委托贷款”等科目。 　　（４）核算方法和账务处理 　　①资产短缺或溢余的核算。《小企业会计制度》对资产的短缺或溢余不通过“待 处理财产损溢”科目核算。比如《小企业会计制度》规定：盘盈的固定资产，按其市 价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后 的余额，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目；盘亏的固定资产，则按 其账面净值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固 定资产原价，贷记“固定资产”科目。而《企业会计制度》规定：对资产的短缺或溢 余应先通过“待处理财产损溢”科目核算，然后根据短缺或溢余的不同原因再分别作 出处理。 　　②长期债券投资溢折价的摊销方法。《小企业会计制度》规定：债券的溢价或折 价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。而《企业会计制度》规定 既可以采用直线法，也可以采用实际利率法摊销。 　　③长期股权投资的核算方法。《小企业会计制度》和《企业会计制度》都规定应 根据不同情况，对长期股权投资分别采用成本法和权益法核算，但具体的账务处理规 定有较大差别。 　　在成本法下，《小企业会计制度》规定：股权持有期间内，企业应于被投资单位 宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。而《企业会计制度》规定：被投资单位宣 告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得 的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分 派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账 面价值。即确认投资收益时，《企业会计制度》有限制条件，而《小企业会计制度》 则全部确认为投资收益。 　　在权益法下，《小企业会计制度》采用简化的权益化核算，即投资时不核算股权 投资差额，只是于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利 润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。而《企业会计制度》则采用复杂 的权益法，比如，投资时投资企业的初始投资成本与应享有被投资企业所有者权益份 额之间的差额，作为股权投资差额处理，计入资本公积或按一定期限平均摊销计入损 益；在会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份 额，调整长期股权投资的账面余额，但企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面 价值和确认投资损益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。 　　④融资租入固定资产的核算。《小企业会计制度》规定：小企业应在租赁开始日， 按租赁协议或合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定 资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记“固定资产--融资租入固定资产” 科目，按租赁协议或合同确定的设备价款，贷记“长期应付款--应付融资租赁款”科 目，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等科目。而《企业会计制度》则规定：企 业应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两 者中较低者作为入账价值，借记“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期 应付款--应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。“未确 认融资费用”应当在租赁期内各个期间，按合理的方法进行分摊，分摊时，借记“财 务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。若租赁资产占企业资产总额比例等于 或小于３０％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价 值，借记“固定资产科目，贷记“长期应付款--应付融资租赁款’科目。 　　⑤以应收债权融资或出售应收债权的核算。《小企业会计制度》分别以应收账款 等应收债权为质押取得银行借款时；企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企 业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时， 银行等金融机构不能向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银 行等金融机构承担的情况下；企业在出售应收债权过程中如附有追索权，即在有关应 收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企业追索，或按照协 议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构收回部分应收债权等三方面的会 计处理作了明确的规定。而《企业会计制度》对此无相关规定。 附：资产类会计科目对照表。 资产类会计科目对照表 小企业会计制度会计科目 企业会计制度会计科目 行业会计制度会计科目 一级科目 二级科目 一级科目 二级科目 工业 商业 服务业 现金 现金 现金 现金 现金 银行存款 银行存款 银行存款 银行存款 其他货币资金 其他货币资金 其他货币资金 其他货币资金 其他贷币资金 外埠存款 外埠存款 银行本票存款 银行本票存款 银行汇票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用卡存款 信用证保证金存款 信用证保证金存款 存出投资款 存出投资款 短期投资 短期投资 短期投资 短期投资 短期投资 股票 股票 债券 债券 基金 基金 其他 其他 短期投资跌价 短期投资跌价 准备 准备 应收票据 应收票据 应收票据 应收票据 应收票据 应收股息 应收股利 应收利息 应收账款 应收账款 应收账款 应收账款 应收账款 其他应收款 其他应收款 其他应收款 其他应收款 其他应收款 坏账准备 坏账准备 坏账准备 坏账准备 坏账准备 预付账款 预付账款 预付账款 应收补贴款 在途物资 物资采购 材料采购 商品采购 材料 原材料 原材料 材料物资 原材料 燃料 包装物 包装物 包装物 低值易耗品 低值易耗品 低值易耗品 低值易耗品 低值易耗品 材料成本差异 材料成本差异 自制半成品 自制半成品 物料用品 库存商品 库存商品 产成品 库存商品 库存商品 商品进销差价 商品进销差价 商品进销差价 商品削价准备 委托加工物资 委托加工物资 委托加工材料 加工商品 出租商品 委托代销商品 委托代销商品 受托代销商品 受托代销商品 存货跌价准备 存货跌价准备 分期收款发出 分期收款发出 分期收款发出 商品 商品 商品 待摊费用 待摊费用 待摊费用 待摊费用 待摊费用 长期股权投资 长期股权投资 长期投资 长期投资 长期投资 股票投资 股票投资 其他股权投资 其他股权投资 长期债权投资 长期债权投资 债券投资 债券投资 其他债权投资 其他债权投资 长期投资减值 准备 委托贷款 本金 利息 减值准备 特准储备物资 固定资产 固定资产 固定资产 固定资产 固定资产 累计折旧 累计折旧 累计折旧 累计折旧 累计折旧 固定资产减值 准备 工程物资 工程物资 专用材料 专用设备 预付大型设备款 为生产准备的工 具及器具 在建工程 在建工程 在建工程 在建工程 在建工程 建筑工程 安装工程 技术改造工程 其他支出 在建工程减值 准 备 固定资产清理 固定资产清理 固定资产清理 固定资产清理 固定资产清理 无形资产 无形资产 无形资产 无形资产 无形资产 无形资产减值 准备 未确认融资 费用 长期待摊费用 长期待摊费用 递延资产 递延资产 递延资产 待处理财产 待处理财产 待处理财产 待处理财产 损溢 损溢 损溢 损溢 待处理流动财产 损溢 待处理固定财产 损溢 (4)