【中华财税信息网北京02/20/2005信息】　存货，是指企业在日常生产经营过程 中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材 料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。 　　按照《企业会计制度》的规定，企业存货的期末计价应采用“成本与可变现净值 孰低”计量。“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计 完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。　 　　当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：　市价持续下跌，并且在可预见 的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；企 业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格 又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需 求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的 情形。　 　　当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：已霉烂 变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无转让价值的 存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。　 　　例：某精纺有限公司２００２年末，有存货账面余额１２０万元，可变现净值 １００万元。该公司于２００３年５月１５日将该批存货对外出售，取得货款１４０ 万元。 　　该公司２００１年末应提取存货跌价准备＝１２０－１００＝２０万元。 　　因提取存货跌价准备减少２００２年会计利润２０万元。 　　该公司于２００３年５月１５日将该批存货对外出售，取得货款１４０万元，则 会计利润＝１４０－（１２０－２０）＝４０（万元）。 　　该公司该笔业务合计实现利润＝４０－２０＝２０（万元）。 　　该公司如果按历史成本对存货进行期末计价，则实现的利润同样是２０万元 （１４０－１２０）。因此，根据税法上存货跌价准备不得税前扣除的规定，该公司 ２００２年度应调增所得额２０万元；２００３年应将存货跌价准备的减少数作调减 应纳税所得额处理。　 　　对于存货发生霉烂变质等上述四种应当将存货账面余额全部转入当期损益的情况， 会计上，应当借记“管理费用”科目，贷记“存货”科目。按照现行税法规定，应按 流动资产的盘亏毁损处理，即报经主管税务机关批准（税务机关按照规定的审批权限 审批）后，方可在税前扣除。　 　　例：大卫商业有限公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货计价核算。　 　　（１）２０００年年末存货的账面成本为１２０００００元，预计可变现净值为 １００００００元，应计提的存货跌价准备为２０００００元。 　　（２）２００１年年末该存货的预计可变现净值为９０００００元，则应计提的 存货跌价准备为１０００００元。 　　（３）２００２年年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为 １１５００００元，则应冲减计提的存货跌价准备为２５００００元。 　　（４）２００３年４月１８日，将该批存货的９０％对外出售，取得收入 １２５００００元，年末未对跌价准备作调整。 　　解：①大卫商业有限公司２０００年１２月３１日账务处理如下：　 　　借：管理费用--计提的存货跌价准备　　　２０００００ 　　　贷：存货跌价准备 　　　　　　　　　２０００００ 　　税务上应调增应纳税所得额２０００００元。 　　②大卫商业有限公司２００１年１２月３１日账务处理为：　 　　借：管理费用--计提的存货跌价准备　　　１０００００ 　　　贷：存货跌价准备　 　　　　　　　　　１０００００ 　　税务上应调增应纳税所得额１０００００元。 　　③大卫商业有限公司２００２年１２月３１日账务处理为：　 　　借：存货跌价准备 　　　　　　　　　２５００００ 　　　贷：管理费用--计提的存货跌价准备　　２５００００ 　　税务上应调减应纳税所得额２５００００元。 　　④大卫商业有限公司２００３年４月１８日对外出售时，账务处理为：　 　　借：银行存款　１２５００００ 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　１２５００００ 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　１０３５０００ 　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　４５０００ 　　　贷：存货　　１０８００００ 　　税务上应调减应纳税所得额４５０００元。 　　（２０００００＋１０００００－２５００００）×９０％＝４５０００元 　　１２０００００×９０％＝１０８００００元 　　会计上根据谨慎性原则，对企业存货发生的减值要求提取存货跌价准备，这主要 是防止企业资产价值虚增使会计报表对资产披露失去真实性。但是，根据《企业所得 税税前扣除办法》第六条的规定，企业提取的存货跌价准备不得税前扣除。 （bu20050204） (4)