【中华财税信息网北京01/26/2005信息】　存货计价是存货保险理赔金额的主要 确定因素，如何正确做好存货计价工作，是企业保险理赔的重要一环。新税制实行后， 企业的存货实行价税分离，存货的价值不包含税款部分，在日常存货管理中，购进货 物时就已抵扣了进项税额，所以企业在存货发生损失时，应将存货损失部分的进项税 额转出。但在实际操作中，企业往往只计算存货的账面价值，并不将进项税额转出。 这样，不利于企业正确计算存货的损失，还可能造成国家税收的流失。那么，保险理 赔存货的进项税额应该如何进行转出处理呢？ 　　一、按实际成本法核算的企业： 　　［例］某工业企业本月购进原材料一批，支付货款计１０００００元，取得进项 税额１７０００元。生产完工的产成品共计５０００００元，其中包括原材料领用 ３０００００元，工资及福利费１０００００元，制造费用１０００００元，全部发 生损失，属保险合同规定的理赔范围，损失全部由保险公司赔偿。 　　企业所作会计分录如下： 　　１．购进货物并支付货款时 　　借：原材料　　１０００００ 　　　　应交税金--应交增值税--进项税额　　１７０００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　１１７０００ 　　２．产品完工入库时 　　借：产成品　　５０００００ 　　　贷：生产成本--直接材料　　　　　 ３０００００ 　　　　　生产成本--工资及福利费　　　　　　 　１０００００ 　　　　　生产成本--制造费用 １０００００ 　　３．发生损失时 　　借：待处理财产损溢　　　　　　　 １１７０００ 　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　１０００００ 　　　　　应交税金--应交增值税--进项税额转出　 　 １７０００ 　　借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　５５１０００ 　　　贷：产成品　 　５０００００ 　　　　　应交税金--应交增值税--进项税额转出　　 ５１０００ 　　（注：产成品进项税额转出３０００００×１７％＝５１０００） 　　４．保险公司赔偿时 　　借：银行存款　　　　　　　　　 　６０００００ 　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　６０００００ 　　５．计算企业非正常损失： 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　 ６８０００ 　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　６８０００ 　　分析：企业保险理赔的存货计价仅指存货的账面价值，而不包括存货购入时的增 值税进项税额，所以保险理赔金额是６０００００元，其中原材料１０００００元， 产成品５０００００元。该企业在核算保险损失时，应将增值税进项税额６８０００ 元转出，不计入保险损失。 　　二、按计划成本法核算的企业： 　　［例］某工业企业本月购进材料一批，支付货款共计１０００００元，取得进项 税额１７０００元，采用计划成本法计价，原材料１２００００元，全部发生损失。 　　会计处理为： 　　１．采购材料时 　　借：材料采购：　　　　　　　　　　 １０００００ 　　　　应交税金--应交增值税--进项税额　　１７０００ 　　　贷：银行存款：　　　　　　　　　　　　　　　　１１７０００ 　　２．材料入库时 　　借：原材料：　　１２００００ 　　　贷：材料成本差异　　　　　　　 　２００００ 　　［（１２００００－１０００００）节约］ 　 　 材料采购　 　１００００ 　　３．发生损失时 　　借：待处理财产损溢　　 １２００００ 　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 １２００００ 　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　 １７０００ 　　　贷：应交税金--应交增值税--进项税额转出　　　 １７０００ 　　４．保险公司赔偿时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　 １０００００ 　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　１０００００ 　　５．结转材料成本差异 　　借：材料成本差异　　　　　　　　　 　２００００ 　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　２００００ 　　６．缴纳税金时 　　借：应交税金--应交增值税（已交增值税）１７０００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　１７０００ 　　７．计算企业非正常损失 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　 　１７０００ 　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　１７０００ 　　分析：上述原材料的采购成本比计划成本低２００００元，如果企业按原材料的 账面价值作为损失金额，则多计保险存货计阶２００００元，同时，增值税进项税额 多转出３４００元，造成保险存货计价不准确。 　　［例］某工业企业本月产品完工实际成本共计５０００００元，其中包括原材料 耗用３０００００元，工资及福利费１０００００元，制造费用１０００００元，全 部发生损失，成本差异率１０％（超支） 　　会计分录如下： 　　１．成品入库时 　　借：产成品　　　　　　　　　　　　 ４５００００ 　　　　材料成本差异　　　　　　　　　　 ５００００ 　　　贷：生产成本--直接材料　　　　　　　　　　 　３０００００ 　　　　　生产成本--工资及福利费　　　　　　　　　 １０００００ 　　　　　生产成本--制造费用　　　　　　　　　　　 １０００００ 　　２．损失发生时 　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　 ５０１０００ 　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　４５００００ 　　　　　应交税金--应交增值税--进项税额转出　　 　５１０００ 　　３．结转材料成本差异： 　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　 　 ５００００ 　　　贷：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　５００００ 　　４．保险公司赔偿时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　 　５０００００ 　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　 ５０００００ 　　５．缴纳税金时 　　借：应交税金--应交增值税--已交增值税　５１０００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　５１０００ 　　６．计算企业非正常损失 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　 　５１０００ 　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　 　５１０００ 　　分析：上述产成品采用计划成本法核算，原材料直接耗用比计划成本多 ３００００元，如果企业按照产成品的账面价值作为损失金额，则造成企业产成品少 列损失５００００元，少计保险存货计价５００００元。同时增值税进项税额少转出 ５１００元，造成企业漏缴税款。 　　从上述账务处理不难看出，企业存货非正常损失计价不仅包括存货的账面价值， 而且包括存货购入时的增值税进项税额，及材料成本差异部分，实际操作中一定要注 意这些问题。（ａｓ２００５０１０２６１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 (4)