【中华财税网北京12/24/2004信息】　视同销售是指企业在会计核算时不作为销 售核算，而在税务上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 　　国家税务总局规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性 机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处 理，并按适用税率或征收率计提增值税，同时结转产品销售成本。 　　具体来讲，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定： 　　单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 　　（１）将货物交付他人代销； 　　（２）销售代销货物；　 　　（３）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他 机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；　 　　（４）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；　 　　（５）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；　 　　（６）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 　　（７）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 　　（８）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 　　《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条规定的视同销售行为指：　 　　纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生 产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面。 　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售行为指： 　　（１）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提 供应税劳务。 　　（２）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视 同销售不动产。 　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定的视同销售行 为指： 　　（１）纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品 的，均应作为收入处理； 　　（２）纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所 有的，也应作为收入处理。 　　例：某酒业集团有限公司系白酒生产企业，主要生产粮食白酒，为增值税一般纳 税人，２００３年发生以下业务。　　　　 　　（１）２月份用自产Ａ牌大曲酒３０００箱金额合计１８万元兑换高梁１８０吨， 原账务处理如下： 　　借：原材料——高粱　　　　　　　　１８　 　　　贷：产成品——Ａ牌大曲酒　　　　　　　　１８ 　　原始凭证为高梁入库单和Ａ牌大曲酒出库单。 　　（２）３月份将Ｂ牌白酒９００箱合计４．５万元分给本厂职工，未计提增值税。 原账务处理如下： 　　借：应付福利费　　　　　　　　　　４．５ 　　　贷：产成品——Ｂ牌白酒　　　　　　　　　４．５ 　　（３）４月份将Ａ牌大曲酒２００箱合计１．２万元，无偿赠送某单位。原账务 处理如下： 　　借：营业处支出　　　　　　　　　　１．２ 　　　贷：产成品——Ａ牌大曲酒　　　　　　　１．２ 　　根据相关税法的要求，应调整该酒业集团有限公司的会计处理业务。 　　该酒业集团有限公司２００３年２月份以物易物应视同销售处理，同时计提增值 税和消费税，Ａ牌大曲酒销售价格每箱９０元。 　　应补缴增值税： 　　９０×３０００×１７％＝４．５９万元； 　　补缴消费税： 　　９０×３０００×２５％＝６．７５元。 　　该酒业集团有限公司２００３年２月份可作如下账务调整： 　　借：原材料——高梁　　　　　　　３１．５９ 　　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　　２７ 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　４．５９ 　　借：产品销售税金及附加　　　　　　６．７５ 　　　贷：应交税金——应交消费税　　　　　　　６．７５ 　　结转产品销售成本： 　　借：产品销售成本　　　　　　　　　１８ 　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　１８　 　　该酒业集团有限公司２００３年３月份将自产产品用于职工福利应视同销售处理， 同时计提增值税和消费税，Ｂ牌白酒销售价格每箱８０元。 　　按销售价计算，应补缴增值税： 　　８０×９００×１７％＝１．２２４万元； 　　按销售价计算，应补缴消费税： 　　８０×９００×２５％＝１．８万元。 　　该酒业集团有限公司２００３年３月份应如下账务调整： 　　借：应付福利费　　　　　　　　　８．４２４ 　　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　　　　　７．２ 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　　　１．２２４ 　　借：产品销售税金及附加　　　　　　　　　　１．８ 　　　贷：应交税金——应交消费税　　　　　　　　　　１．８ 　　结转产品销售成本： 　　借：产品销售成本　　　　　　　　４．５ 　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　４．５ 　　该酒业集团有限公司２００３年４月份将自产产品无偿赠给他人，应作视同销售 处理。按销售价格每箱９０元计算。 　　应补缴增值税： 　　９０×２００×１７％＝０．３０６万元； 　　应补缴消费税： 　　９０×２００×２５％＝０．４５万元。 　　该酒业集团有限公司２００３年４月份应作如下账务调整： 　　借：营业外支出　　　　　　　２．１０６ 　　　贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　　１．８ 　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　０．３０６ 　　借：产品销售税金及附加　　　　０．４５ 　　　贷：应交税金——应交消费税　　　　　　　０．４５　 　　结转产品销售成本： 　　借：产品销售成本　　　　　　　　１．２ 　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　１．２ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　（ｂｕ２００４１２２４） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)