【中华财税网北京12/03/2004信息】 在会计职称考试中，存货的核算有计划成 本法、毛利率法、零售价法，其中计划成本法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业， 这种方法令不少考生感到难以理解。下面就计划成本法下存货的核算作出阐述。　 　　计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同 时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。 　　采购时，按实际成本付款，计入“物资采购”账户借方；验收入库时，按计划成 本计入“原材料”的借方，“物资采购”账户贷方；期末结转，验收入库材料形成的 材料成本差异的超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异” 的贷方；平时发出材料时，一律用计划成本；期末，计算材料成本差异率，结转发出 材料应负担的差异额。其中差异率＝差异额／计划成本，发出材料应负担的差异额＝ 发出材料的计划成本×差异率，发生的差异作如下分录： 　　借：生产成本等 　　　贷：材料成本差异 　　超支差用蓝字，节约差用红字；合理损耗作为材料成本差异。 　　例：某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划 单位成本为每公斤１０元。该企业２００１年４月份有关资料如下： 　　（１）“原材料”账户月初借方余额２００００元，“材料成本差异”账户月初 贷方余额７００元，“物资采购”账户月初借方余额４００００元（上述账户核算的 均为甲材料）。 　　（２）４月５日，企业上月已付款的购入甲材料４０４０公斤如数收到，已验收 入库。 　　（３）４月２０日，从外地Ａ公司购入甲材料８０００公斤，增值税专用发票注 明的材料价款为８００００元，增值税额１３６００元；运费１０００元（运费的增 值税按７％计算和扣除），企业已用银行存款支付各种款项，材料尚未到达。 　　（４）４月２５日，从Ａ公司购入甲材料到达，验收入库时发现短缺４０公斤， 经查明为途中定额的自然损耗。按实收数量验收入库 　　（５）４月３０日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料７０００公斤，全部 用于产品生产。 　　要求：对上述业务编制相关的会计分录，并计算本月发生的增值税进项税额、本 月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异。 　　解答： 　　（１）４月５日收到材料时： 　　借：原材料　　　　　４０４００ 　　　贷：物资采购　　　４００００ 　　　　　材料成本差异　　４００ 　　或 　　借：原材料　　　　　４０４００ 　　　贷：物资采购　　　４０４００ 　　借：物资采购　　　　４００ 　　　贷：材料成本差异　４００ 　　（２）４月２０日从外地购入材料时： 　　增值税进项税额＝１３６００＋１０００×７％＝１３６７０（元） 　　借：物资采购　　　８０９３０ 　　　　应交税金---应交增值税（进项税额）　　　１３６７０ 　　　贷：银行存款　　９４６００ 　　（３）４月２５日收到４月２０日购入的材料时： 　　借：原材料　　　　７９６００ 　　　　材料成本差异　１３３０ 　　　贷：物资采购　　８０９３０ 　　或 　　借：原材料　　　　７９６００ 　　　贷：物资采购　　７９６００ 　　借：材料成本差异　１３３０ 　　　贷：物资采购　　１３３０ 　　（４）４月３０日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编 制相关会计分录： 　　借：生产成本　　　７００００ 　　　贷：原材料　　　７００００ 　　材料成本差异率＝成本差异借方余额／原材料借方余额＝（－７００－４００＋ １３３０）／（２００００＋４０４００＋７９６００）×１００％＝ ０．１６４２９％ 　　（其中：－７００是材料成本差异账户的月初贷方余额，２００００是原材料账 户的月初借方余额） 　　发出材料应负担的材料成本差异＝７００００×０．１６４３％＝１１５（元） 　　借：生产成本　　　　１１５ 　　　贷：材料成本差异　１１５ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)