【中华财税网北京11/23/2004信息】　在推行国有、集体企业股份合作制的过程 中，改制企业在会计核算、会计处理上做法不一，有的还在沿用老账，不能真实反映 股份合作企业的性质，为此参照《股份制试点企业会计制度》，结合实际情况，编制 一套股份合作制企业会计核算与会计处理办法，以使股份合作制企业的财会工作有章 可循。 　　现有市属国有、集体企业改制为股份合作制企业时，应对原有企业进行核销不良 资产、资产评估、税后利润分配和设置股权的会计处理等工作。 　　一、企业不良（实）资产核销的会计处理 　　１．改制企业对各类资产进行全面清理，编制财产清册。同时，对各项资产损失 和债权债务进行全面核实。对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等， 应按现行会计制度规定调整有关资产账户。各项财产的净损失，借记“资本公积--不 良（实）资产损失”，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”。 　　２．尚未处理的潜亏和尚未弥补的亏损，借记“资本公积--不良（实）资产损失”， 贷记“待处理财产损溢”、“待摊费用”、“递延资产”、“利润分配--末分配利润”、 “待转销汇兑损益”。 　　３．按规定确认无法收回的账款，借记“资本公积--不良（实）资产损失”，贷 记“应收账款”、“其他应收款”。 　　４．按规定核销应付工资、应付福利费、住房周转金红字，借记“资本公积--不 良（实）资产损失”，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“住房周转金”。 　　５．超过三年以上无法支付的应付账款，按规定转作资本时，借记“应付账款”， 贷记“资本公积--不良（实）资产损失”。 　　二、企业资产评估的会计处理 　　１．改制企业资产评估价值经资产管理部门确认后，在评估结果有效期内，按确 认结果调账。调账日为办理产权转移手续之日。改制企业在资本公积科目下，增设法 定资产重估增值明细科目，核算企业评估确认的净资产与账面净资产的差额。 　　２．流动资产、长期投资、在建工程以及无形资产等，应按评估确认的价值与账 面价值的差额，借或贷：有关资产科目，贷或借：“资本公积--法定资产重估增值” 科目。 　　３．固定资产，应按评估确认的固定资产原值与账面原值的差额，借或贷：“固 定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与账面固定资产净值的差额，贷或借： “资本公积--法定资产重估增值”科目，按固定资产原值与净值调整差额，贷或借： “累计折旧”科目。 　　４．在评估结果有效期内，改制企业的固定资产、无形资产等发生价值摊销的， 根据该资产按评估确认价值计算的摊销额（折旧额）调整资产评估价值。 　　三、改制企业结束旧账的会计处理 　　１．改制企业按上述会计处理规定调整有关账目后，应按现行会计制度规定，计 算结转当期损益，并按规定编制改制企业当月的“资产负债表”、“损益表”和“利 润分配表”。 　　２．改制企业结束旧账前，借记“资本公积”、“盈余公积”、“末分配利润” 等科目，贷记“实收资本”科目（红字用相反分录），并按现行会计制度规定编制企 业当年的“资产负债表”、‘损益表”、“利润分配表”。 　　３．改制企业结束旧账时，借记“实收资本”和所有的负债科目，贷记所有的资 产科目。净资产为负数的改制企业，借记所有的负债科目，贷记“实收资本”和所有 资产科目。 　　四、股份合作制企业建立新账的会计处理 　　股份合作制企业应接接受的资产和承担的负债建立新账。按改制企业相应的资产， 借记有关资产科目，接改制企业相应的负债，贷记有关负债科目，按改制企业的净资 产，贷记“专项应付款--应付产权转让款”科目（明细科目接改制企业原投资者设置， 净资产为负数的，用红字）。 　　企业建立新账和办理产权置换、转让和调整手续后，应按现行会计制度规定，编 制改制日股份合作制企业的“资产负债表”。 　　五、产权置换、转让、调整及设置股权的会计处理 　　１．职工个人股，企业产权置换时，借记“现金”科目，贷记“实收资本--职工 个人股”科目。同时，将产权置换浮动差价和内部职工一次性付清全部价款，经批准 给予价格优惠部分，借记“专项应付款--应付产权转让款”科目，贷记“实收资本-- 职工个人股”科目。内部职工分次交纳价款的，欠交部分，借记“其他应收款--职工 人股借款”科目，贷记“实收资本--职工个人股”科目。 　　２．法人股，企业产权对外转让时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记 “实收资本--法人股”科目。同时，将产权转让浮动差价，借记“专项应付款--应付 产权转让款”科目，贷记“实收资本--法人股”科目。 　　采用溢价方式置换、转让产权的，溢价部分，借记“现金”。“银行存款”等科 目，贷记“专项应付款--应付产权转让款”科目。 　　３．国家股，企业原投资者保留或部分保留产权的，借记“专项应付款--应付产 权转让款”科目，贷记“实收资本--国家股”科目。 　　４．职工集体股，企业用改制前结余的应付工资和集体资产等入股的，借记“应 付工资”等科目，贷记“实收资本--职工集体股”科目。 　　５．企业支付产权置换、转让款时，应按实际置换、转让价款，借记“专项应付 款--应付产权转让款”科目，贷记“银行存款”科目。 　　６．企业原投资者将产权置换、转让款借给企业使用的，借记“专项应付款--应 付产权转让款”科目，贷记“长期借款”科目。 　　７．企业内部职工人股借款部分应支付利息，借记“其他应收款--职工人股借款” 科目，贷记“专项应付款--应付产权转让款”科目。 　　六、股份合作制企业税后利润分配 　　为了形象直观地理解企业税后利润的分配方法，假设市属国有、集体企业改制为 股份合作制企业，该企业职工共２００人，平均每人投股股金５０００元，共计 １００万元，占总股份的１０％，国有企业国有资产净资产折成国家股４００万元， 占总股份的４０％，法人股２００万元，占总股份的２０％，集体企业净资产折成职 工集体股３００万元，占总股份的　３０％。 　　借：现金１００万元 　　 专项应付款--应付产权转让款４００万元 　　 银行存款２００万元 　　 应付工资--改制前结余３００万元 　　　贷：实收资本--职工个人股１００万元 　　　　　　　　　--国家股４００万元 　　　　　　　　　--法人股２００万元 　　　　　　　　　--职工集体股３００万元 　　该企业１９９９年利润总额２００万元，企业所得税税率３３％，如果企业税后 的分配计算采取以下分配方法： 　　应交所得税＝　２００×３３％＝６６万元 　　法定公积金＝（２００－６６）×１０％＝１３．４万元 　　法定公益金＝（２００－６６）×１０％＝１３．４万元 　　任意公积金＝（２００－６６）×５％＝６．７万元 　　职工奖励基金＝（２００－６６）×５％＝　６．７万元 　　应分配股利＝（２００－６６）×７０％＝９３．８万元 　　其中：国家股分得股利＝９３．８×４０％＝３７．５２万元 　　职工集体股分得股利＝９３８×３０％＝２８．１４万元 　　法人股分得股利＝９３．８×２０％＝１８．７６万元 　　职工个人股分得股利＝９３．８×１０％＝９．３８万元 　　利润分配的会计处理： 　　借：利润分配--应交所得税６６万元 　　　贷：应交税金--应交所得税６６万元 　　借：利润分配--提取各项积金４０．２万元 　　　贷：盈余公积--法定公积金１３．４万元 　　　　　法定公益金１３．４万元 　　　　　任意公积金６７万元 　　　　　职工奖励基金６．７万元 　　　　　应付股利会计处理： 　　借：利润分配--应付利润９３．８万元 　　　贷：应付股利--国家股３７．５２万元 　　　　　职工集体股２８．１４万元 　　　　　法人股１８．７６万元 　　　　　职工个人股９．３８万元 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)