计提减值准备后无形资产的纳税调整(一)
录入时间:2004-11-22
【中华财税网北京11/22/2004信息】 按照会计制度及相关准则的规定,企业应
定期对无形资产的账面价值进行检查,至少于每年年末检查一次。如发现以下一种或
数种情况,应对无形资产的可收回金额进行估计,并将该无形资产的账面价值超过可
收回金额的部分确认为减值准备:该无形资产已被其他新技术等所替代,使其为企业
创造经济利益的能力受到重大不利影响;该无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余
摊销年限内预期不会恢复;其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的
情形。所谓“可收回金额”,是指以下两项金额中的较大者:(1)无形资产的销售
净价,即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税
费后的余额;(2)预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预
计未来现金流量的现值。只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失,企
业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回;转回的金额不得超过已计
提的减值准备的账面余额。
按照税收法规的规定,企业所得税前允许扣除的项目,原则上必须遵循真实发生
的据实扣除原则,除国家税收规定外,企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式
的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除。企业
已提取减值、跌价或坏账准备的资产,如果申报纳税时已调增应纳税所得,因价值恢
复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整;上述资产中的无
形资产,可按提取准备前的账面价值确定可扣除的摊销金额。
由于会计制度及相关准则的规定与税收法规的规定存在着较大的差异,因此,企
业提取的无形资产减值准备,应分别情况进行纳税调整。
例如,M公司2001年1月1日购入一项无形资产,支付价款81万元,另发
生相关税费9万元。该无形资产有效使用年限为8年,M公司估计使用年限为6年。
2002年12月31日,由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化,致使其
发生减值,M公司估计可收回金额为37.5万元。2004年12月31日,M公
司估计可收回金额为29万元。2006年1月20日将该无形资产出售,取得价款
20万元,营业税税率为5%,此外不考虑其他税费。按照会计制度及相关准则的规
定,M公司应作如下账务处理:
(1)2001年1月1日取得无形资产
借:无形资产 900000
贷:银行存款 900000
(2)2001年12月31日摊销
(900000÷6÷12)×12=150000(元)
借:管理费用 150000
贷:无形资产 150000
(3)2002年12月31日摊销和计提减值准备
①摊销
借:管理费用 150000
贷:无形资产 150000
②计提减值准备
无形资产账面价值=900000-150000×2=600000(元)
无形资产可收回金额=375000(元)
计提无形资产减值准备=600000-375000=225000(元)
借:营业外支出--计提的无形资产减值准备
225000
贷:无形资产减值准备 225000
(3)2003年12月31日摊销
(375000÷4÷12)×12=93750(元)
借:管理费用 93750
贷:无形资产 93750
(4)2004年12月31日摊销和减值损失转回
①摊销
借:管理费用 93750
贷:无形资产 93750
② 减值损失转回
无形资产账面价值=(900000-150000×2-93750×2)
-225000=187500(元)
计提无形资产减值准备=187500-290000=-102500(元)
借:无形资产减值准备 102500
贷:营业外支出--计提的无形资产减值准备 102500
(5)2005年12月31日摊销
(290000÷2÷12)×12=145000(元)
借:管理费用 145000
贷:无形资产 145000
(6)2006年1月20日出售无形资产
借:银行存款 200000
无形资产减值准备 122500
贷:无形资产 267500
应交税金--应交营业税 10000
营业外收入 45000
M公司2001-2006年各年无形资产摊销额及无形资产减值准备提取和转
回的数额见表1和表2。
表1
2001年-2005年按照会计口径和税法口径摊销额对照表
年度 按照会计口径 按照税法口径 差异额
2001年 150000 150000 0
2002年 150000 150000 0
2003年 93750 150000 -56250
2004年 93750 150000 -56250
2005年 145000 150000 -5000
合计 632500 750000 -117500
表2
2001年-2006年无形资产减值准备提取和转回额
年度 提取额 转回额(冲销) 差异额
2001年 0 0 0
2002年 225000 0 225000
2003年 0 0 0
2004年 0 102500 -102500
2005年 0 0 0
2006年 0 122500 -122500
合计 225000225000 0
(bu20041119)
(4)