【中华财税网北京10/09/2004信息】　五、售后租回交易的差异分析 　　租赁准则对售后租回交易作了专门规定，明确指出承租人和出租人应当将售后租 回交易认定为融资租赁或经营租赁。 　　（１）如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应 予递延，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整，并根据准则中 有关融资租赁的规定进行会计处理。 　　出售并租回资产时： 　　借：银行存款 　　　　累计折旧 　　　贷：固定资产 　　　　　递延收益 　　借：固定资产--融资租入固定资产 　　　贷：长期应付款--应付融资租赁款 　　提取折旧时： 　　借：有关费用科目 　　　贷：累计折旧（包括融资租回资产比照原资产应多计提折旧的部分） 　　借：递延收益 　　　贷：有关费用科目 　　承租人有关租金和其他业务的处理，以及出租人会计处理如同前述融资租赁业务， 此处不再重复。 　　在这里我们看到，准则中有关规定的处理，实际上是将开始出售资产时所取得的 额外收益，冲销融资租回资产比照原资产应多计提折旧的部分。 　　（２）如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应 予递延，在租赁期内按照租金支付比例分摊，并根据租赁准则中有关经营租赁的规定 进行会计处理。出售资产时： 　　借：银行存款 　　　贷：固定资产 　　　　　递延收益 　　支付租金时： 　　借：管理费用（包括售价与资产账面价值差额本期应摊销部分） 　　　贷：银行存款 　　同时： 　　借：递延收益 　　　贷：有关费用科目 　　［例６］甲公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备出售给乙租赁公司，然 后再以融资租赁方式将设备租回。设备账面成本８０万元，出售价１００万元，以银 行存款收讫，增值税税率为１７％。按租赁协议确定的租赁价款１３０万元，另外支 付运杂费、安装调试费等２０万元。按租赁协议规定，租赁价款分五年于每年年初支 付，该生产线的折旧年限为５年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满， 该设备转归甲公司拥有。 　　［例７］上述甲公司以经营租赁方式将设备租回，租期二年，年租金１２万元， 于每年年初支付。 　　甲公司上述业务的会计处理如下： 　　（１）出售后以融资租赁方式租回。 　　①出售设备给乙公司 　　借：银行存款　　１１７００００ 　　　贷：库存商品　　８０００００ 　　　　　递延收益　　２０００００ 　　应交税金--应交增值税（销项税额）１７００００ 　　②租入设备 　　借：在建工程　　１３０００００ 　　　贷：长期应付款--应付融资租赁费　　１３０００００ 　　借：在建工程　　２０００００ 　　　贷：银行存款　　２０００００ 　　③资产交付使用 　　借：固定资产--融资租入固定资产　　１５０００００ 　　　贷：在建工程　　１５０００００ 　　④每期（分５期）支付融资租赁费时 　　借：长期应付款--应付融资租赁费　２６００００（１３０００００／５） 　　　贷：银行存款　　２６００００ 　　⑤计提折旧 　　借：制造费用　　２６００００ 　　　　递延收益　　４００００（２０００００／５） 　　　贷：累计折旧　　３０００００（１５０００００／５） 　　⑥租赁期满，资产产权转入企业 　　借：固定资产--生产经营用固定资产　１５０００００ 　　　贷：固定资产--融资租入固定资产　　１５０００００ 　　（２）售后以经营租赁方式租回 　　①出售设备给乙公司 　　借：银行存款　　１１７００００ 　　　贷：库存商品　　８０００００ 　　　　　递延收益　　２０００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）１７００００ 　　②每年初（分两期）支付租金时 　　借：递延收益　　１０００００（２０００００／２） 　　　　制造费用　　２００００ 　　　贷：银行存款　　１２００００ 　　对售后租回的所得税处理，税法上也要求区分融资租赁和经营租赁，对融资租赁 不允许出租方对有关资产进行折旧，而是由承租方折旧。至于售后租回如何使用票据， 以及是否将售后租回分成先销售后承租两笔业务计征流转税，目前尚未有相关文件具 体明确。我们认为，按照实质课税原则，也应区分为两种租赁，然后按照各自的规定 进行税务处理。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）