【中华财税网北京09/03/2004信息】　由于业务的发展，经常会出现一些生产上、 中、下游一体化的集团公司。这些集团内部销售相当复杂且数量很大，内部销售产生 的存货未实现利润对集团的损益有着很大影响。在期末编制合并报表抵消未实现利润 时不仅要考虑到会计处理的需要，而且还要为集团内部管理决策提供信息。 　　现行教材中所述的存货未实现利润的计算方法与产品销售的业务流程相反，不易 理解。为了能更好地理解生产过程中产生的存货未实现利润，笔者认为按正常业务流 程进行计算，能够更客观地反映各个环节之中形成的存货未实现利润。这里要注意， 对内部未实现利润的确定不能仅以是否销售来确定，而是应该以是否进行了下一步的 生产，存货价值是否得到转移来计算。首先计算出上游包含的中游、下游的存货未实 现利润；而后再计算出中游包含的下游的存货未实现利润；最后再计算下游的存货未 实现利润。这样可以说明上、中、下游一体化的企业在整个集团内部已实现销售但未 在集团以外实现销售，在编制合并报表时需抵消的存货未实现利润，也便于分清各环 节的责任，便于管理决策。 　　下面结合某大型化工集团的实际操作过程，就如何对母公司与子公司、子公司相 互之间内部销售产生的存货未实现利润进行抵消做一介绍。 　　某大型化工集团，生产上中下游分为油田事业部、炼油事业部和化工事业部。油 田事业部把原油卖给炼油事业部，炼油事业部利用原油加工成成品油，再销售给化工 事业部继续加工或销售给销售事业部销售，化工事业部加工出化工产品销售。内部销 售业务非常复杂，在计算未实现利润时按照生产流程，依次分析计算。２０＊＊年上 中下游企业发生了大量的内部交易。数据繁杂，在此略去，仅将计算出的一些需要用 到的数字和比例列出，以便能更好地说明问题：（１）油田事业部卖给炼油事业部而 炼油事业部未加工的反映在存货中的原油期末库存量为２１．８９亿元；（２）炼油 事业部反映在存货中的成品油期末库存量为５２．４６亿元；（３）销售事业部反映 在存货中的成品油期未库存量为１８５．４５亿元；（４）油田事业部的毛利率为 ４４．６０％；（５）炼油事业部的毛利率为３．８９％；（６）炼油事业部原油成 本占总成本的比率为２８．１９％；（７）炼油事业部加工自产原油成本占总成本的 比率为２３．９２％；（８）销售事业部成品油的自供比例为８１．７％。 　　计算时按照部门的不同进行具体分析： 　　１．包含在油田事业部中的存货未实现的利润有以下三种情况： 　　（１）油田事业部卖给炼油事业部并仍存在于炼油事业部的原油。 　　第一，炼油事业部未加工而反映在期末存货中的原油，来实现利润为９．７７亿 元，其计算过程如下： 　　原油的库存量×油田事业部的平均销售毛利率＝２１．８９×４４．６０％＝ ９．７７亿元。 　　第二，炼油事业部虽已加工为成品油但尚未销售反映在期末存货中的成品油，未 实现利润为６．０４亿元，其计算过程如下： 　　成品油的库存量×（炼油事业部原油成本／炼油事业部总成本）×（炼油事业部 加工油田事业部的原油量／炼油事业部加工原油的总量）×油田事业部的平均销售毛 利率－炼油事业部的毛利；成品油的库存量×（炼油事业部加工自产原油成本／炼油 事业部总成本）×油田事业部的平均销售毛利率－（成品油的库存量×（炼油事业部 加工自产原油成本／炼油事业部总成本）×炼油事业部的平均毛利率＝（５２．４６ ×２８．１９％×４４．６０％）－（５２．４６×２３．９２％×３．８９％）＝ ６．０４亿元。 　　以上两部分的期末存货未实现利润为１５．８１亿元，扣除年初存货中已包含的 未实现利润６．４５亿元，应减少利润９．３６亿元。 　　（２）油田事业部卖给炼油部的原油，炼油事业部加工为成品油，并卖给了化工 事业部。 　　第一，化工事业部未加工而反映在期末存货中的成品油，未实现利润为２．０５ 亿元。其计算过程如下： 　　化工事业部的成品油的库存量×（存货中从炼油事业部采购的成品油的量／化工 事业部的成品油采购量）×（炼油事业部加工自产原油成本／炼油事业部总成本）× 油田事业部的平均销售毛利率＝２１．８９×８７．７８％×２３．９２％× ４４．６％＝２．０５亿元 　　第二，化工事业部虽已加工成化工产品，但尚未销售而在期末存货中的化工产品 包含的未实现利润为０．４３亿元。 　　以上两部分的期末存货未实现利润为２．４８亿元，扣除年初存货中已包含的未 实现利润０．１３亿元，应减少利润２．３５亿元。 　　（５）油田事业部卖给炼油部的原油，炼油事业部加工为成品油，并卖给了销售 事业部，但销售事业部尚未销售而在期末库存中的成品油，未实现利润为１５．５３ 亿元，扣除年初存货中已包含的未实现利润２．１０亿元，应减少利润１３．４３亿 元，其计算过程如下： 　　（销售事业部成品油的总量×内供的比例－炼油事业部存货未实现的毛利）× （炼油事业部加工自产原油成本／炼油事业部总成本）×油田事业部的平均销售毛利 率＝（１８５．４５×８１．７％－５．８９）×２３．９２％×４４．６０％＝ １５．５３亿元。 　　２．包含在炼油田事业部中的存货未实现的利润有以下两种情况： 　　（１）由炼油事业部加工的成品油，虽已销售给化工事业部，但化工事业部未销 售包含在期末库存成品油中的未实现利润为０．２２亿元，扣除年初存货中已包合的 未实现利润０．１４亿元，应减少利润０．０８亿元。 　　（２）由炼油事业部加工的成品油，虽已销售给销售事业部，但销售事业部未销 售包含在期末库存成品油中的未实现利润为５．８９亿元，其计算过程如下： 　　销售事业部成品油的总量×内供的比例×炼油事业部的平均销售毛利率＝ １８５．４３×８１．７％×３．８９％＝５．８９亿元。 　　扣除年初存货中已包合的未实现利润５．１８亿元，应减少利润０．７１亿元。 　　３．包含在销售企业中的存货未实现的利润 　　销售企业的大区公司与省市公司之间、省市公司与省市公司之间、省市公司与地 县公司之间国内部购入的期末存货中包含的未实现利润为５．５０亿元，扣除年初存 货中已包含的未实现利润１．９０亿元，应减少利润３．６０亿元。 　　通过以上的抵消处理后，集团的合并损益更加真实可靠，反映的经营成果更为客 观可信。这里需要注意的地方是在计算未实现利润时要注意理清脉络，按照产品工艺 流程进行计算。（ｂｔ２００４０８０５０１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)