【中华财税网北京08/31/2004信息】　售后回购是一种特殊的交易方式，一般有 三种情况：卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；卖方有回购选择权；买方有要 求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬 是否转移及是否放弃对商品的控制而定。 　　一、卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。 　　若回购价以回购当日的市场价为基础确定，表明该商品因增值而获得的收益归买 方所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方 无权对该商品进行处置；若回购价已在合同中订明，表明商品价格变动产生的风险和 报酬均归卖方所有，与买方无关，卖方仍对售出的商品实施控制。无论是哪种情况， 卖方均对售出商品实施控制，按照实质重于形式原则，这种销售回购本质上不是销售， 不符合收入确认的条件。企业应设置“待转库存商品差价”科目核算此项业务，售价 与回购价之间的差价视为融资费用，计入“财务费用”。值得注意的是，售后回购业 务按税法规定应视同销售，因此，商品售出时需计算增值税销项税额，回购时需计算 进项税额。 　　１．回购价以回购当日的市场价为基础确定。 　　笔者认为，因商品销售时无法确定售价与回购价之间的差价，卖方应对回购日的 市价进行估计，以估计差价作为确认财务费用的基础，实际购回时再调整回购当期损 益。 　　例：Ａ、Ｂ企业均为增值税一般纳税人，Ａ企业于２００３年５月１日将一批商 品销售给Ｂ企业，售价１００万元，成本８０万元，货款已支付。合同规定， ２００３年９月３０日Ａ企业将该批商品购回，回购价以回购当日的市场价为基础确 定。Ａ企业会计处理为： 　　①销售时借：银行存款１１７００００贷：库存商品８０００００待转库存商品 差价２０００００应交税金---应交增值税（销项税额）１７００００。 　　②假定Ａ企业每月末核算利息费用，估计２００３年９月３０日该批商品市场价 值为１２０万元，则售价与回购价之间的差额２０万元按５个月平均计入当期损益 借：财务费用　　４００００ 贷：待转库存商品差价　　４００００。 　　③假定２００３年９月３０日实际回购价为１２５万元 借：库存商品８０００００ 应交税金---应交增值税（进项税额）２１２５００ 财务费用５００００ 待转库存商品差价４０００００ 贷：银行存款１４６２５０００ 　　２．回购价在合同中订明。 　　接上例，合同规定，２００３年９月３０日Ａ企业将该批商品购回，回购价为 １２０万元，Ａ企业已支付货款。这种交易实际上是Ａ企业以该批商品作抵押，向Ｂ 企业借款１００万元，借款期为５个月，应支付利息２０万元（１２０－１００）。 Ａ企业会计处理为： 　　①销售时 借：银行存款１１７００００ 贷：库存商品８０００００ 待转库存商品差价２０００００ 应交税金---应交增值税（销项税额）１７００００ 　　②Ａ企业将售价与回购价之间的差额２０万元按５个月平均计入当期损益 借：财务费用４００００ 贷：待转库存商品差价４００００。 　　③２００３年９月３０日回购时 借：库存商品８０００００ 应交税金---应交增值税（进项税额）２０４０００ 待转库存商品差价４０００００ 贷：银行存款１４０４０００ 　　二、卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权。 　　在这两种情况下，卖方应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大 小，以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否，确定是否作为销售核算。笔者认 为，在存在回购选择权的情况下，若卖方回购的可能性在５０％以上，则可认为卖方 很可能回购商品，应视同融资协议，比照上述会计处理进行核算。若卖方回购的可能 性在５０％以下（含５０％），即商品回购的可能性不大，则卖方可在商品售出时确 认销售。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)