【中华财税网北京08/17/2004信息】　在上市公司出售或收购资产的各种重组中， 不涉及现金流动的资产置换重组属于上市公司重组的主流形式。以非货币性资产换取 股权、整体资产置换是目前企业改组业务中常见的事项。 　　以非货币性资产换取股权，是指企业以经营活动中使用的部分固定资产、无形资 产、存货等非货币性资产对外投资，换取被投资单位的股权（股票或股份），包括上 市公司的法人股东以非货币性资产作价购买配股。企业整体资产置换是指，一家企业 以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独 立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。 　　资产置换的会计处理 　　１．换出资产的会计处理对非货币性交易中的换出资产不确认为实现销售收入， 直接按换出资产的账面价值作资产减少处理，且总体上不产生交易损益。只有当非货 币性交易涉及补价时，收到补价的一方应按下列方法确认补价中所内含的收益，并计 入营业外收入： 　　应确认的收益＝补价－补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值（方法１）。 　　２．换入资产会计入账价值的确定企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账 面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。非货币性交易中涉及补 价的，支付补价的一方，应以换入资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费， 作为换入资产的入账价值；收到补价的一方，应按如下公式确定换入资产的入账价值： 　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值－补价÷换出资产公允价值×换出资产账 面价值＋应支付的相关税费。 　　在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，则应按换入各项资产的公允价值与 换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行 分配（涉及补价的应作相应调整），以确定换入资产的入账价值。 　　资产置换的税务处理及与会计处理的比较 　　按税法规定，非货币性交易原则上应视同销售，并随着换出资产的类别不同而各 有所异。换入资产被使用或对外销售后，其计价金额构成了计提折旧或分期摊销或结 转销售成本的基础，直接影响当期及以后相应各期的应纳税所得额。 　　（一）单项非货币性资产交易（置换） 　　１．换出 　　所得税方面：在不存在补价的情况下，会计上不确认任何收入和收益，而税法则 规定视同销售，应作纳税调整；在存在补价，但符合非货币性交易条件时，会计上仅 将补价中所包含的这部分收益予以确认，计入“营业外收入”，而税法则要求确认资 产转让的全部所得或损失，就两者差额进行纳税调整；在存在补价，且不符合非货币 性交易条件时，会计核算与税法规定一致，都要确认交易损益。 　　流转税方面，因换出资产的种类不同而纳税义务有所不同：如果纳税人以自产、 外购或委托加工的货物以物易物或对外投资，应视同销售缴纳增值税。如果用于交换 或投资的货物属于消费税应税消费品，则应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格 作为计税依据计算消费税。当纳税人以使用过的机器设备等动产进行实物交换或对外 投资时，如果交易作价低于原值，免征增值税；否则应按４％的征收率减半缴纳增值 税。当纳税人以不动产对外进行易货贸易时，应视同销售缴纳营业税。纳税人若以不 动产或无形资产对外投资，在按占股比例参与投资方利润分配、共同承担投资风险的 前提下，不纳营业税；而投资入股后系每年收取固定利润的，凡以场地、房屋投资入 股的，应对每年收取的固定利润按“服务业”税目中的“租赁业”项目缴纳营业税， 对投资物本身不再视同转让不动产缴纳营业税；凡以商标权、专利权、非专利技术、 著作权等投资入股的，应按“转让无形资产”税目缴纳营业税。 　　２．换入 　　非货币性交易换入的股权投资成本可按其公允价值为基础确定，而受让方也可按 经评估确认的价值确定所取得的非货币性资产计税成本。 　　例：江西智董公司以银行存款１００万元和一项账面价值为２００万元、公允价 值为４００万元的固定资产，换取山东桂辰公司的普通股５００万股（每股面值１元）。 江西智董公司取得的股票的计税成本为５００万元（不考虑其他税费），山东桂辰公 司接受投资换取的固定资产可按公允价值４００万元计提折旧。江西智董公司将此投 资交易中实现的固定资产转让所得２００万元，分５年平均摊入各年的应纳税所得。 假设企业所得税率为３３％，则江西智董公司５年内每年应缴纳所得税４０×３３％ ＝１３．２（万元）。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 (4)