【中华财税网北京08/04/2004信息】 　　四、其他流动负债 　　企业的流动负债除了应付账款、应付票据、应交税金外，还包括短期借款、应付 工资、应付福利费、其他应交款等。 　　（一）短期借款 　　短期借款是指企业借入的期限在１年以内的各种借款。企业借入的短期借款，无 论用于哪方面，只要借入了这笔资金，就构成了一项负债。归还短期借款时，除了归 还借入的本金外，按照货币的时间价值，还应支付利息。短期借款的利息，应当按月 预提计入财务费用和预提费用。 　　《小企业会计制度》规定，小企业应当设置“短期借款”科目，核算小企业向银 行或其他金融机构借入的期限在１年以下（含１年）的各种借款。“短期借款”科目 借方反映短期借款的减少，贷方反映短期借款的增加。期末贷方余额，反映小企业尚 未偿还的短期借款本金。“短期借款”科目应按贷款单位设置明细账，并按借款种类 及期限等进行明细核算。小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记 “短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预 提费用”、“银行存款”等科目；发生的其他借款费用应当直接计入当期财务费用， 借记“财务费用”科目，贷记有关科目。 　　（二）预收账款 　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的 一项负债。《小企业会计制度》规定，预收账款的核算，应视小企业的具体情况而定。 如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设 置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账款”科 目核算的，其“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应 收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项，借方余额反 映应收的款项。 　　（三）应付工资 　　应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和 精力等而给予职工的一种补偿（报酬）。《小企业会计制度》规定，小企业应付职工 的劳动报酬，在会计上设置“应付工资”科目进行核算。“应付工资”科目集中反映 企业应付职工的工资总额，即构成职工工资总额的内容，都应通过“应付工资”科目 核算。“应付工资”科目的贷方，反映应付职工的工资，包括实行工资总额同经济效 益挂钩企业提取的工资及工资增长基金，未实行工资总额同经济效益挂钩企业以及实 行其他工资办法的企业应付职工的工资；借方反映实际支付给职工的工资，包括基本 工资、各种奖金、津贴等；期末贷方一般应无余额，如果小企业本月实发工资是按上 月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本科目 的期末余额，反映应付未付的工资，在“资产负债表”上单列项目反映。如果企业实 发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样 期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷方余 额反映为工资结余。 　　小企业应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成 内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。 　　《小企业会计制度》规定，小企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、 工时记录、工资标准等，编制“工资单”。计算各种工资。财务会计部门应将“工资 单”进行汇总，编制“工资汇总表”，按规定手续向银行提取现金，借记“现金”科 目，贷记“银行存款”科目。支付工资时，借记“应付工资”科目，贷记“现金”等 科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等）， 借记“应付工资”，贷记“其他应收款”、“应交税金--应交个人所得税”等科目。 职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记“现金” 科目，贷记“其他应付款”科目。小企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时， 借记“应付工资”科目，贷记“银行存款”等科目。 　　月度终了，应将本月应发的工资进行分配： 　　１．生产、管理部门的人员工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费 用”科目，贷记本科目。 　　２．应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”科目，贷记本科目。 　　３．应由工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。 　　４．应由福利费开支的人员工资，借记“应付福利费”科目，贷记本科目。 　　（四）应付福利费 　　应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳 动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方 面的义务。我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和从 税后利润中提取。从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，在会计核算 时将其作为一项负债；从税后利润中提取的福利费主要用于集体福利设施，在会计核 算时将其作为所有者权益。从费用中提取的职工福利费，按职工工资总额的１４％提 取。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险 费），医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补 助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。 　　《小企业会计制度》规定，小企业应单独设置“应付福利费”科目进行核算，核 算小企业提取的福利费。提取福利费时，借记“生产成本”、“制造费用”、“营业 费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付福利费”科目。支付的职 工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，应借记“应付福利费”科目，贷记 “现金”、“银行存款”等科目。“应付福利费”科目期末贷方余额，反映小企业福 利费的结余。 　　提取的福利费，按照职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利费，计入成 本；行政管理人员的福利费，计入管理费用等等，实际支付时，作冲减应付福利费处 理。期末应付福利费的结余，在“资产负债表”的流动负债项目中单独反映。 　　（五）应付利润 　　企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及有关法规规 定交税、交费外，还必须对运用投资者投入的资金给予一定的回报，作为投资者应该 分享的所得税后的利润分配，取得投资收益。因此，企业分配给投资者的利润，在实 际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。 　　《小企业会计制度》规定，小企业会计核算中应设置“应付利润”科目，核算小 企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利，下同）。应付利润 包括应付给国家以及其他单位和个人的利润。企业与其他单位或个人的合作项目，如 按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付利润”科目核算。 “应付利润”科目期末贷方余额，反映小企业尚未支付的利润。 　　小企业应当根据批准的利润分配方案，按应分配的利润，借记“利润分配--应付 利润”科目，贷记“应付利润”科目。实际支付时，借记“应付利润”科目，贷记 “现金”、“银行存款”等科目。 　　（六）预提费用 　　企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付，但按照权责发生制 原则，属于当期的费用应该计入当期，企业按期预提计入费用的金额，同时也形成一 笔负债。《小企业会计制度》规定，小企业应当设置“预提费用”科目，核算小企业 按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借 款利息等。“预提费用”科目期末贷方余额，反映小企业已预提但尚未支付的各项费 用。“预提费用”科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。 　　按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“管理费用”、 “财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目；实际支出时，借记“预提费用”科目， 贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当计入当期费用。 　　例１１：某工业企业１９９９年１月１日借入生产经营用的短期借款１００万元， 年利率８％，借款期为１年，借款利息按季支付。该企业短期借款利息采取预提办法， 其第１、２、３个月的会计处理如下： 　　（１）第１、２个月预提利息时： 　　借：财务费用　　６６６７ 　　　贷：预提费用　　６６６７ 　　（２）第３个月支付利息时： 　　借：财务费用　　６６６６ 　　　　预提费用　　１３３３４ 　　　贷：银行存款　　２００００ 　　（七）其他应交款和其他应付款 　　１．其他应交款 　　根据《小企业会计制度》规定，小企业应当设置“其他应交款”科目核算小企业 除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产 资源补偿费、住房公积金等。“其他应交款”科目应按其他应交款的种类设置明细账， 进行明细核算。“其他应交款”科目借方反映其他应交款的减少，贷方反映其他应交 款的增加。期末贷方余额，反映小企业尚未交纳的其他应交款项；期末如为借方余额， 反映小企业多交的其他应交款项。 　　教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项 费用，按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。在会计核算时， 应交的教育费附加在“其他应交款”科目下设置“应交教育费附加”明细科目。企业 按规定计算出应交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出” 等科目，贷记“其他应交款--应交教育费附加”科目。 　　矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收 的一项费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权人交纳。 交纳矿产资源补偿费的企业，在“管理费用”科目下设置“矿产资源补偿费”明细科 目；在“其他应交款”科目下设置“应交矿产资源补偿费”明细科目进行核算。 　　企业销售矿产品和对矿产品自行加工的，应按照有关规定，定期计算交纳矿产资 源补偿费。企业应在交纳矿产资源补偿费之前，根据各月矿产品销售收入等资料，按 月计提矿产资源补偿费，计提时，借记“管理费用--矿产资源补偿费”科目，贷记 “其他应交款--应交矿产资源补偿费”科目。 　　收购未纳矿产资源补偿费矿产品的企业，收购时，按实际支付的收购款项和代扣 代缴的矿产资源补偿费，借记“物资采购”等科目，按代扣代缴的矿产资源补偿费， 贷记“其他应交款--应交矿产资源补偿费”科目，按实际支付的收购款项，贷记“银 行存款”科目。实际上交应交的矿产资源补偿费以及代缴的矿产资源补偿费时，借记 “其他应交款--应交矿产资源补偿费”科目，贷记“银行存款”科目。 　　２．其他应付款 　　小企业除了应付票据、应付账款、应付工资等以外，还会发生一些应付、暂收其 他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹 退休金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债。《小企业会计制度》规定， 小企业在会计核算中，设置“其他应付款”科目，核算小企业应付、暂收其他单位或 个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体包括：应付 经营租入固定资产和包装物的租金；职工未按期领取的工资；存入保证金（如收入包 装物押金等）；其他应付、暂收款项。“其他应付款”科目应按应付和暂收款项的类 别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。“其他应付款”科目期末贷方余额，反 映小企业尚未支付的其他应付款。 　　发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记 “其他应付款”科目；支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。 (4)