【中华财税网北京08/03/2004信息】　《企业会计准则》（以下简称《准则》） 规定，长期股权投资采用成本法时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为 当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资 后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过 上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 　　《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发 ［２０００］１１８号，以下简称《通知》）规定，被投资企业分配给投资方企业的 全部货币性资产和非货币性资产，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。 本文仅讨论被投资企业对投资方的分配支付额未超过被投资企业的累积未分配利润和 累积盈余公积金的情况。 　　长期股权投资采用成本法核算，且投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业 适用的所得税税率时，依据《准则》与《通知》分别确定的股权投资所得会不尽相同。 举例说明如下： 　　例１：甲企业２００２年７月１日购入乙公司１０％的股份，并准备长期持有。 ２００３年５月１日，乙公司宣告分派２００２年现金股利７２８万元，乙公司 ２００２年实现净利润１０００万元，其中７月～１２月净利润为５００万元。甲企 业的所得税税率为３３％，乙公司的所得税税率为２４％。 　　依据《准则》规定，甲企业的股权投资所得＝５００００００×１０％ ＝５０００００（元），账务处理为： 　　借：应收股利７２８０００ 　　 贷：长期股权投资---乙公司２２８０００投资收益５０００００。 　　依据《通知》规定，甲企业应将享有的被投资单位宣告分配的现金股利全部确认 为股权投资所得，即７２８０００元，故甲企业２００３年应调增应纳税所得额 （７２８０００－５０００００）÷（１－２４％）＝３０００００（元），这部分 所得应缴纳企业所得税３０００００×（３３％－２４％）＝２７０００（元）。 　　例２：假设上例中乙公司２００２年实现净利润１０００万元，其中７月～１２ 月净利润为８００万元。 　　依据《准则》规定，甲企业能享有的最大投资收益为８００００００×１０％＝ ８０００００（元），２００３年享有的股权投资所得＝７２８００００×１０％＝ ７２８０００（元），小于最大投资收益，故应确认股权投资所得７２８０００元， 账务处理为： 　　借：应收股利７２８０００ 　　　贷：投资收益７２８０００。 　　依据《通知》规定，甲企业应将享有的被投资单位宣告分配的现金股利确认为股 权投资所得，即７２８０００元，与《准则》确认的股权投资所得相同，不需作纳税 调整。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)