【中华财税网北京08/02/2004信息】　资产负债表日后发生的调整事项，应当如 同资产负债表所属期间发生的事项一样，但由于资产负债表日后事项发生在次年，上 年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表 日后发生的涉及损益的调整事项，应当通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增 加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以 前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事 项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损 益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配──未分配利润”科目。 　　例：甲公司为增值税一般纳税企业。２００３年４月１５日，甲公司２００２年 度的财务会计报告经董事会批准报出。２００３年２月１日，甲公司于２００２年 １１月赊销给乙公司的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出 证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为８００万元（不含增值税），销售成本为 ４００万元，增值税销项税额为１３６万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税 专用发票。假定甲公司适用的所得税税率为３３％，增值税税率为１７％，假设该公 司提取法定盈余公积和法定公益金的比例分别为１０％和５％。 　　按税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货证明，可冲销退货当期 的销售收入。此项会计制度和税法两者的口径一致，均可确认为损益，因此，应考虑 应交所得税的调整。甲公司应作如下会计处理： 　　借：以前年度损益调整　８　０００　０００ 　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　１ ３６０ ０００ 　　　贷：应收账款　　９　３６０　０００ 　　借：库存商品　　４　０００　０００ 　　　贷：以前年度损益调整　４　０００　０００ 　　借：应交税金--应交所得税　１　３２０　０００ 　　　贷：以前年度损益调整　１　３２０　０００ 　　借：利润分配--未分配利润　２　６８０　０００ 　　　贷：以前年度损益调整　２　６８０　０００ 　　借：盈余公积--法定盈余公积金　　２６８　０００ 　　　　盈余公积--法定公益金　　　　１３４　０００ 　　　贷：利润分配--未分配利润　　４０２　０００ （4）