【中华财税网北京07/29/2004信息】　三、材料存货期末计量的不同情形的处理 　　１．对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高 于成本，则该材料应当按照成本计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工 材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。 　　例９：资料： 　　（１）２０×２年１２月３１日，兴业公司库存原材料--Ａ材料的账面价值（成 本）为３００００００元，市场购买价格总额为２８０００００元，假设不发生其他 购买费用。 　　（２）用Ａ材料生产的产成品--Ｗ１型机器的可变现净值高于成本。 　　（３）确定２０×２年１２月３１日Ａ材料的价值。 　　分析：根据上述资料可知，２０×２年１２月３１日，Ａ材料的账面价值（成本） 高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品--Ｗ１型机器的可变现净值高于成本， 也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下， Ａ材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按 ３００００００元，列示在２０×２年１２月３１日的资产负债表的存货项目之中。 　　２．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可 变现净值计量。 　　例１０：资料： 　　（１）２０×２年１２月３１日，兴业公司库存原材料--Ｂ材料的账面价值（成 本）为１２０００００元，市场购买价格总额为１１０００００元，假设不发生其他 购买费用； 　　（２）由于Ｂ材料市场销售价格下降，市场上用Ｂ材料生产的Ｗ２型机器的市场 销售价格也发生了相应下降，下降了１０％。由此造成兴业公司Ｗ２型机器的市场销 售价格总额由３００００００元降为２７０００００元。但生产成本仍为 ２８０００００元，将Ｂ材料加工成Ｗ２型机器尚需投入１６０００００元，估计销 售费用及税金为１０００００元。 　　（３）确定２０×２年１２月３１日Ｂ材料的价值。 　　根据上述资料，可按照以下步骤进行确定： 　　第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 　　Ｗ２型机器的可变现净值＝Ｗ２型机器估计售价－估计销售费用及税金＝ ２７０００００－１０００００＝２６０００００（元） 　　第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 　　Ｗ２型机器的可变现净值２６０００００元小于其成本２８０００００元，即Ｂ 材料价格的下降表明Ｗ２型机器的可变现净值低于成本，因此Ｂ材料应当按可变现净 值计量。 　　第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值 　　Ｂ材料的可变现净值＝Ｗ２型机器的售价总额－将Ｂ材料加工成Ｗ２型机器尚需 投入的成本－估计销售费用及税金＝２７０００００－１６０００００－ １０００００＝１００００００（元） 　　Ｂ材料的可变现净值１００００００元小于其成本１２０００００元，因此Ｂ材 料的期末价值应为其可变现净值１００００００元，即Ｂ材料应按１００００００元 列示在２０×２年１２月３１日的资产负债表的存货项目之中。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）