【中华财税网北京07/28/2004信息】 二、应收票据的账务处理 　　为了总括地反映小企业应收票据的情况，小企业应设置“应收票据”科目，“应 收票据”科目属于资产类科目，核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应收票据”科目其借方登记应收票 据的增加数，贷方登记应收票据的减少数。期末借方余额，反映小企业持有的商业汇 票的票面价值和应计利息。 　　（一）不带息应收票据 　　不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。小企业因销售商品、产品、提 供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目， 按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额， 贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目。小企业收到应收票据以抵偿应收 账款时，按应收票据面值，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。 　　应收票据到期收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应 收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回 的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的 账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。 　　例１：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为１０００００元，尚未收到，已办 妥托收手续，使用增值税税率为１７％，编制会计分录如下： 　　借：应收帐款　　１１７０００ 　　　贷：主营业务收入　　１０００００ 　　 应交税金--应交增值税（销项税额）　１７０００ 　　１０日后，甲企业收到乙企业寄来的一份３个月的商业承兑汇票，面值为 １１７０００元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下： 　　借：应收票据　　１１７０００ 　　　贷：应收账款　　１１７０００ 　　３个月后，应收票据到期收回票面金额１１７０００元存入银行，编制会计分录 如下： 　　借：银行存款　　１１７０００ 　　　贷：应收票据　　１１７０００ 　　如果该票据到期，乙企业无力偿还，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收 账款”科目，编制会计分录如下： 　　借：应收账款　　１１７０００ 　　　贷：应收票据　　１１７０００ 　　（二）带息应收票据 　　对于带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息， 计提的利息增加应收票据的账面余额，借记“应收票据’’科目，贷记“财务费用” 科目。其计算公式如下： 　　应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限 　　上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效 期）。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为 ３６０天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 如４月１５日签发的一个月票据，到期日应为５月１５日。月末签发的票据，不论月 份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算 成月利率（年利率÷１２）。 　　票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日， 只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，４月１５日签发 的９０天票据，其到期日应为７月１４日［９０天－４月份剩余天数－５月份实有天 数－６月份实有天数＝９０－（３０－１５）－３１－３０＝１４］。同时，计算利 息使用的利率，要换算成日利率（年利率÷３６０）。 　　应收票据到期，应分别情况处理： 　　１．收回带息应收票据时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收 票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。 　　２．到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计 提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的 财务费用。 　　例２：某企业２００３年９月１日销售一批产品给Ｘ公司，货已发出，发票上注 明的销售收入为１０００００元，增值税额１７０００元。收到Ｘ公司交来的商业承 兑汇票一张，期限为６个月，票面利率为１０％。 　　（１）收到票据时： 　　借：应收票据　　１１７０００ 　　　贷：主营业务收入　　１０００００ 　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　１７０００ 　　（２）年度终了（２００４年１２月３１日），计提票据利息： 　　票据利息＝１１７０００×１０％÷１２×４＝３９００（元） 　　借：应收票据　　３９００ 　　　贷：财务费用　　３９００ 　　（３）票据到期收回： 　　收款金额＝１１７０００×（１＋１０％÷１２×６）＝１２２８５０（元） 　　２００４年计提的票据利息＝１１７０００×１０％÷１２×２＝１９５０（元） 　　借：银行存款　　１２２８５０ 　　贷：应收票据　　１２０９００ 　　财务费用　　１９５０ 　　（三）应收票据贴现 　　小企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票 向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。“贴现”就是指票据持有人将未到期的 票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴 现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。因此，票据贴现实质 上是企业融通资金的一种形式。 　　应收票据贴现的计算公式如下： 　　票据到期价值＝票据面值×（１＋年利率×票据到期天数÷３６０） 　　或＝票据面值×（１＋年利率×票据到期月数÷１２） 　　对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。 　　贴现息＝票据到期价值×贴现率÷３６０×贴现天数 　　贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－１ 　　贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息 　　按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现 日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加３天的划 款日期。 　　小企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联 收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）。借记“银行存款”科目， 按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据” 科目。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据 的账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。 　　例３：２００３年５月２日，企业持所收取的出票日期为３月２３日、期限为６ 个月、面值为１１００００元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与 承兑人在同一票据交换区域内，银行年贴现率为１２％。 　　该应收票据到期日为９月２３日，其贴现天数１４４天（３０＋３０＋３１＋ ３１＋２３－１）。 　　贴现息＝１１００００×１２％÷３６０×１４４＝５２８０（元） 　　贴现净额＝１１００００－５２８０＝１０４７２０（元） 　　有关会计分录如下： 　　借：银行存款　　１０４７２０ 　　　　财务费用　　５２８０ 　　　贷：应收票据　　１１００００ 　　如果贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业 收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时， 按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的 银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收 账款”科目，贷记“短期借款”科目。 　　（四）应收票据转让 　　应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给 其他单位或个人的业务活动。小企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指 持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款承担连带责任。 　　小企业将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价 值，借记“材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应 交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据” 科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。 　　如为带息应收票据，将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得 物资成本的价值，借记“材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税 额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷 记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按实际收到或支 付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）