【中华财税网北京07/09/2004信息】　为了加强对企业债务重组业务的所得税管 理，国家税务总局于２００３年发布了第６号令《企业债务重组业务所得税处理办法》 （以下简称《６号令》）。与财政部２００１年修订后的《企业会计准则－－债务重 组》（以下简称《债务重组准则》）相比，税务处理与会计处理相比较存在着明显的 差异。 　　一、债务重组的方式 　　《债务重组准则》规定了五种方式：（１）以低于债务账面价值的现金清偿债务； （２）以非现金资产清偿债务；（３）债务转为资本；（４）修改其他债务条件， （５）以上两种或两种以上方式的组合（以下简称“混合重组方式”）。 　　《６号令》规定：（１）以低于债务计税成本的现金清偿债务；（２）以非现金 资产清偿债务；（３）债务转换为资本；（４）修改其他债务条件；（５）混合重组 方式。 　　二者规定的债务重组方式是基本相同的，只是第一种方式，会计规定为低于债务 账面价值的现金清偿债务，而税法规定为低于债务计税成本，这里一个为账面价值， 一个为计税成本，区别在于有些资产会计上是按照扣除减值准备后的金额来确定的， 而税法上由于并不承认减值准备（除坏账准备内资允许计提５‰，外资企业允许计提 ３％），所以是按照账面余额确定的。 　　二、以低于债务账面价值的现金清偿债务 　　（一）债务人的会计与税法处理 　　会计处理：债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组 债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。 　　税法规定：债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额的差额，确认为 债务重组收益，计入企业当期的应纳税所得额中。 　　差异：会计将债务重组所得计入资本公积，税法对债务重组所得要求进行纳税调 整，调增应纳税所得额。 　　（二）债权人会计与税法处理： 　　会计处理：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的 账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 　　税法规定：债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金的差额，确认为当期 的债务重组损失。 　　差异：重组债权会计上为账面价值，税法上为计税成本，其他二者处理是相同的。 　　例１：甲企业欠乙企业货款１０００００元。双方协商后，乙同意甲支付 ８００００元贷款，余额不再偿还。乙对该货款计提了１００００元的坏账准备。 　　（１）甲企业的处理 　　借：应付账款－－乙企业　１０００００ 　　 贷：银行存款　　８００００ 　　 资本公积－－其他资本公积　　２００００ 　　纳税调整：纳税申报时，应将资本公积２００００元调整为其他收入，计入应纳 税所得额。 　　（２）乙企业的处理 　　借：银行存款　　８００００ 　　 坏账准备　　１００００ 　　 营业外支出－－债务重组损失　１００００ 　　 贷：应收账款－－甲企业　１０００００ 　　纳税调整：如果乙企业经税务机关批准可提取坏账准备，由于计提坏账准备不能 超过５‰的比例，乙的重组债权的计税成本为１０００００－１０００００×５‰＝ ９９５００元，应确认当期债务重组损失１９５００元，故纳税申报时，除了已确认 的债务重组损失１００００元，还要调增债务重组损失９５００元。如果乙企业计提 坏账准备未经税务机关批准，那么乙的重组债权的计税成本为１０００００元，应确 认当期债务重组损失２００００元，故纳税申报时，除了已确认的债务重组损失 １００００元，还要调增债务重组损失１００００元。　 　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　(4)