【中华财税网北京07/07/2004信息】　按照会计制度及相关准则规定，企业销售 商品发生的销售退回，其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和 销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作 为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。 　　国家税务总局《关于执行＜企业会计制度＞需要明确的有关所得税问题的通知》 （国税发［２００３］４５号）规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的 适当证明，可冲销退货当期的销售收入。企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后 事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳 税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度 的纳税调整。 　　财政部、国家税务总局《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则问题解答 （三）》（财会［２００３］２９号）规定，除属于资产负债表日后事项的销售退回， 可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的 收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定 与税法规定是一致的。举例说明如下： 　　甲公司２００２年度的财务报告于２００３年４月１０日经董事会批准对外报出， ２００２年度的所得税汇算清缴于２００３年２月１５日完成。２００３年４月１５ 日发生２００２年度销售的商品退回，收到价款１１７０００元（含增值税），该商 品已入库，成本为６００００元，增值税率为１７％。假定甲公司２００２年盈利， 所得税率为３３％，采用纳税影响会计法核算所得税，不考虑城建税及教育费附加等 因素。 　　２００３年４月１５日发生销售退回时，因其发生在财务报告报出后，不属于资 产负债表日后事项，会计处理与税务处理一致，均应冲减２００３年４月份的销售收 入１０００００元［１１７０００÷（１＋１７％）］，申报企业所得税时不需要进 行纳税调整。会计处理为： 　　借：主营业务收入１０００００ 应交税金---应交增值税（销项税额）１７０００ 贷：银行存款１１７０００。 　　同时冲减销售成本： 借：库存商品６００００ 贷：主营业务成本６００００。 　　如果甲公司２００３年３月２０日发生２００２年度销售的商品退回。因该销售 退回属于资产负债表日后事项，会计上应冲减２００２年度的收入、成本等。会计处 理为： 　　借：以前年度损益调整１０００００ 应交税金---应交增值税（销项税额）１７０００ 贷：银行存款１１７０００。 　　同时冲减销售成本： 借：库存商品６００００ 贷：以前年度损益调整６００００ 借：递延税款１３２００［（１０００００－６００００）×３３％］ 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）１３２００ 　　此时，“以前年度损益调整”科目的余额为２６８００元（１０００００ －６００００－１３２００），将其转入利润分配， 　　借：利润分配---未分配利润２６８００ 贷：以前年度损益调整２６８００。 　　按税法规定，这部分销售退回应冲减２００３年的应纳税所得额，因此，甲公司 应调减２００３年度应纳税所得额４００００元（１０００００－６００００），并 同时转回２００２年度确认的递延税款金额。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)