【中华财税网北京06/25/2004信息】　《企业会计制度》（简称《制度》）规定： 需要单独计算停工损失的企业，可以在“生产成本--基本生产成本”科目下设置“停 工损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用，也可以单 独设置“停工损失”科目；停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应 付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用；对于季节性生产企业在 停工期内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为 停工损失。笔者认为，对于非季节性生产企业的停工损失，无论是在“生产成本--基 本生产成本--停工损失”科目核算，还是在“停工损失”科目核算，都存在下列问题： 　　１．《制度》只说明用“停工损失”科目来归集停工期内所支付的生产工人工资 和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用，没有明确规 定该费用的最终归属。 　　２．用“生产成本--基本生产成本--停工损失”科目来归集停工期内所支付的生 产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用， 如果当期期末结转，则停工期内没有相应的核算对象（产品）来承担该费用；如果当 期期末不结转，那么该科目就有余额，而余额反映的内容与《制度》的规定是不相符 的。因为《制度》规定：“生产成本--基本生产成本”科目期末借方余额，反映企业 尚未加工完成的各项在产品的成本。 　　笔者认为，企业成本核算，除采用分批法核算的外，产品制造成本的核算都是按 月进行的。企业停工的原因及时间各种各样，可以视工作中具体情况进行处理。我们 可以把停工分为企业计划内停工和企业计划外停工。 　　对于企业计划内停工，如每年安排设备大修理，是每个企业的正常停产，这期间 所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的 制造费用，可以采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作停工损失 处理。 对于企业计划外停工，如市场原因产品暂时滞销，企业安排停产，这期间所支付 的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费 用，可以用“生产成本--基本生产成本--停工损失”或“停工损失”科目归集后，期 末直接结转到“管理费用--停工损失”科目。这样核算的原因有三个：①企业计划外 停工，归根结底都是管理上的原因；②如果企业计划外停工的损失在以后生产期内分 摊，那么就不能真实反映生产当期产品成本情况；③若在一年的最后一个月或几个月 停工，该费用又如何处理呢？不可能由以前月完工产品承担，也不可能把今年的停工 损失结转到下年度，否则不能真实地反映当年的经营状况。因此，企业计划外停工的 停工损失应单独核算，并于期末结转到“管理费用--停工损失”科目。 （Ａｅ２００４０６０５２１３） 　　　　　　　　　　　　　　 (4)