【中华财税网北京06/11/2004信息】 一、单项选择题 1.D 2.B 3.B　4.B 5.B　6.A　7.C 8.C 9.D　10.C　11.A　12.D　13.B　14.C　15.D　 16.A　17.B　18.D　19.B　20.B 二、多项选择题 1.ABC　2.BD　3.ABC　4.ABC　5.ABCD　6.ABD　7.ABD　8.AB　9.ABC　10.ABC 三、判断题 1.×　2.O　3.O　4.×　5.×　6.O　7.O　8.O　9.O　10.O 四、分析计算题 （一）债务重组业务的会计处理 1.编制JC、YB公司重组前的会计分录。 JC公司 （1）销售商品 借： 银行存款 17万元 应收票据 100万元 贷：主营业务收入 100万元 应交税金--应交增值税（销项税额） 17万元 （2）6月30日票据计息 借：应收票据 1.5万元 贷：财务费用 1.5万元 （3）票据到期，对方无力承付 借：应收账款 103万元 贷：应收票据 101.5万元 财务费用 1.5万元 YB公司 （1）购买商品 借： 库存商品 100万元 应交税金--应交增值税（进项税额）17万元 贷：银行存款 17万元 应付票据 100万元 （2）6月30日票据计息 借：财务费用 1.5万元 贷：应付票据 1.5万元 （3）票据到期，无力支付 借：应付票据 101.5万元 财务费用 1.5万元 贷：应付账款 103万元 2．债务重组 （1）JC公司重组债权的账面价值=103万元 （2）债务重组日：2003年4月1日 3．JC公司、YB公司债务重组的会计分录 （1）JC公司（债权人） 借：应收账款--重组 30万元 固定资产 60万元 营业外支出 13万元 贷：应收账款 103万元 （2）YB公司（债务人） 借：固定资产清理 40万元 累计折旧 10万元 贷：固定资产 50万元 借：固定资产减值准备 2万元 贷：固定资产清理 2万元 借：应付账款 103万元 贷：固定资产清理 38万元 应付账款--重组 30万元 资本公积--其他 35万元 4．2004年6月30日，清偿债权、债务 （1）JC公司： 借：银行存款 15万元 贷：应收账款 15万元 （2）YB公司 借：应付账款 15万元 贷：银行存款 15万元 2004年9月30日分录同上 （二）会计政策变更的会计处理 1．计算A设备2003年1月的会计政策变更的累积影响数（如下表，金额单位：万元） 年度 按直线法计提折旧 按年数总和法计提折旧 所得税前差异 所得税影响 税后差异 2001年 100 160 60 19.8 40.2 2002年 100 120 20 6.6 13.4 合计 200 280 80 26.4 53.6 会计分录： （1）借： 利润分配--未分配利润 53.6 递延税款 26.4万元 贷：累计折旧 80万元 （2） 借：盈余公积--法定盈余公积 5.36万元 --法定公益金 2.68万元 贷：利润分配--未分配利润 8.04万元 2003年度会计报表相关项目的调整数 项 目 上年数 年初数 调增 调减 调增 调减 累计折旧 × × 80 盈余公积 × × 8.04 递延税款（借方余额） × × 26.4 管理费用 20 × × 所得税 6.6 × × 年初未分配利润 34.17 × × 提取法定盈余公积 1.34 × × 提取法定公益金 0.67 × × 年末未分配利润 × 45.56 45.56 2．两台设备折旧方法变更后第1年的折旧额=400× +（62－1）÷（6－2） =95.25（万元） 借：管理费用95.25万元 贷：累计折旧 95.25万元 3．B设备变更当年对折旧的影响额=15.25－10=5.25（万元） B设备变更当年使净利润减少数=（15.25－10）×（1－33%）=3.5175（万元） （三）会计差错更正的会计处理 1．更正重大会计差错 （1）借：以前年度损益调整 　100万元 贷：库存商品 100万元 （2）借：库存商品 50万元 贷：以前年度损益调整 50万元 （3）借：以前年度损益调整 31.7万元 贷：累计折旧 31.7万元 （4） 借：无形资产 50万元 以前年度损益调整 10万元 贷：其他应付款 60万元 （5） 借：以前年度损益调整 200万元 应交税金--应交增值税（销项税额） 34万元 贷：应收账款 234万元 借：库存商品 80万元 贷：以前年度损益调整 80万元 借：坏账准备 11.7万元 贷：以前年度损益调整 11.7万元 （6）借：应交税金--应交所得税 66万元 贷：以前年度损益调整 66万元 借：利润分配--未分配利润 134万元 贷：以前年度损益调整 134万元 借：盈余公积--法定盈余公积 13.4万元 --法定公益金 6.7万元 贷：利润分配--未分配利润 20.1万元 2．调整的2003年度会计报表的相关项目： 1）资产负债表 （1）调增：存货30万元 （2）调增：无形资产50万元 （3）调增：其他应付款60万元 （4）调增：累计折旧31.7万元 （5）调减：应收账款222.3万元 （6）调减：应交税金100万元 （7）调减：盈余公积20.1万元 （8）调减：未分配利润113.9万元 2）利润表及利润分配表 （1）调减：主营业务收入200万元 （2）调增：主营业务成本20万元 （3）调增：管理费用20万元 （4）调减：所得税66万元 （5）调减：净利润134万元 （6）调减：提取法定盈余公积13.4万元 （7）调减：提取法定公益金6.7万元 （8）调减：未分配利润113.9万元 （四）借款费用资本化的会计处理 （1）计算2002年的借款利息=1000×12%+2000×18%× =300（万元） （2）计算2002年累计资产支出加权平均数=800× +1800× =1500（万元） （3）计算2002年资本化率= =15% （4）计算2002年应予以资本化的金额=1500×15%=225（万元） （5）计算2002年计入损益的利息金额=300－225=75（万元） （6）2002年的会计分录 A.取得借款 借：银行存款 1000万元 贷：长期借款 1000万元 B.项目建设 借：在建工程 800万元 贷：银行存款 800万元 C.再次取得借款 借：银行存款 2000万元 贷：长期借款 2000万元 D.项目建设 借：在建工程 1800万元 贷：银行存款 1800万元 E. 借款费用资本化 借：在建工程 225万元 财务费用 75万元 贷：长期借款 300万元 （7）计算2003年的借款利息=1000×12%+2000×18%=480（万元） （8）计算2003年累计资产支出加权平均数=（800+1800+400）× =2500（万元） （9）计算2003年的资本化率= =16% （10）计算2003年应予资本化的利息金额=2500×16%=400（万元） （11）计算2003年计入财务费用的利息=480－400=80（万元） （12）会计分录 A.项目建设 借：在建工程 400万元 贷：银行存款 400万元 B.借款费用资本化 借：在建工程 400万元 财务费用 80万元 贷：长期借款 480万元 C.项目完工交付使用 借：固定资产 3625万元 贷：在建工程 3625万元 五、综合题 （一）编制合并会计报表的抵销分录 （1）编制会计分录 ①借：长期股权投资-投资成本 1100万元 贷：银行存款 1100万元 借：长期股权投资-股权投资差额　20万元 贷：长期股权投资-投资成本 20万元 ②借：固定资产清理 8万元 累计折旧 12万元 贷：固定资产 20万元 借：银行存款 10万元 贷：固定资产清理 10万元 借：固定资产清理 2万元 贷：营业外收入 2万元 ③借：应收账款 50万元 贷：主营业务收入 50万元 借：主营业务成本 30万元 贷：库存商品 30万元 借：管理费用 2.5万元 贷：坏账准备 2.5万元 ④借：长期股权投资-股权投资准备 24万元 贷：资本公积-股权投资准备 24万元 ⑤借：长期债权投资-债券面值 80万元 -债券溢价 3万元 财务费用 0.1万元 贷：银行存款 83.1万元 借：长期债权投资-应计利息 4万元 贷：长期债权投资-债券溢价 0.5万元 投资收益 3.5万元 ⑥借：投资收益 2万元 贷：长期股权投资-股权投资差额 2万元 ⑦借：长期股权投资-损益调整　 80万元 贷：投资收益 80万元 （2）合并抵销分录 ①子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵销 借：实收资本 1000万元 资本公积 230万元 盈余公积 115万元 未分配利润 135万元 合并价差　 18万元 贷：长期股权投资 1202万元 少数股东权益 296万元 ②内部固定资产交易的抵销 借：营业外收入 2万元 贷：固定资产原价 2万元 借：累计折旧 0.1万元 贷：管理费用 0.1万元 ③内部商品交易的抵销 借：主营业务收入 30万元 贷：主营业务成本 30万元 借：主营业务收入 15万元 贷：主营业务成本 9万元 存货 6万元 借：主营业务收入 5万元 贷：主营业务成本 3万元 固定资产原价 2万元 借：累计折旧 0.4万元 贷：管理费用 0.4万元 ④内部应收、应付账款的抵销 借：应付账款 50万元 贷：应收账款 50万元 借：应收账款（坏账准备） 2.5万元 贷：管理费用 2.5万元 ⑤内部应付债券与长期债权投资的抵销 借：应付债券 86.5万元 贷：长期债权投资 86.5万元 借：投资收益 3.5万元 贷：财务费用 3.5万元 ⑥子公司的利润分配与母公司投资收益的抵销 借：投资收益 80万元 少数股东权益 20万元 年初未分配利润 50万元 贷：提取盈余公积 15万元 未分配利润 135万元 借：提取盈余公积 12万元 贷：盈余公积 12万元 借：年初未分配利润 80万元 贷：盈余公积 80万元 （二）相关会计事项的会计处理 1．资产负债表日后事项：（1）调整事项（7）非调整事项（8）非调整事项 关联交易（2） （3） （9） 或有事项（4） （5） （6） 2．对关联方交易应披露的内容 主要披露关联方交易的性质、交易类型及交易要素 对或有事项应披露的内容 或有负债：或有负债形成的原因 或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由） 获得补偿的可能性 或有资产：形成的原因 预期对企业产生的财务影响 3．有关资产负债表日后事项调整事项的会计处理 （1） 借：以前年度损益调整 20万元 贷：坏账准备 20万元 （2） 借：应交税金-应交所得税 6.6万元 贷：以前年度损益调整 6.6万元 （3） 借：利润分配-未分配利润 13.4万元 贷：以前年度损益调整 13.4万元 （4） 借：盈余公积-法定盈余公积 1.34万元 -法定公益金 0.67万元 贷：利润分配-未分配利润 2.01万元 需要调整2002年报告年度会计报表的年末数和发生数的项目 1）资产负债表 （1）调减：应收账款20万元 （2）调减：应交税金6.6万元 （3）调减：盈余公积2.01万元 （4）调减：未分配利润11.39万元 2）利润表和利润分配表 （1）调增：管理费用20万元 （2）调减：所得税6.6万元 （3）调减：净利润13.4万元 （4）调减：提取法定盈余公积1.34万元 （5）调减：提取法定公益金0.67万元 （6）调减：未分配利润11.39万元 (4)