【中华财税网北京05/21/2004信息】 所谓代销，是指受托方按委托方的要求销 售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。根据《增值税暂行条例实施细则》第四 条的规定，企业代销货物应视同销售缴纳增值税。但受托方提供了劳务，就要取得一 定的报酬，因而，要收取一定的手续费。营业税是对受托方提供代销货物业务的劳务 所取得的手续费征税。 代销业务通常有两种方式，一种是视同买断方式，另一种是收取手续费方式。两 种代销方式均涉及增值税和营业税问题，现分别说明如下： （1）视同买断。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货 物，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。则此差 价构成了代销货物的手续费，对此差价仍再征营业税。如果受托方将代销货物加价出 售，仍与委托按原价结算，另外收手续费。那么受托方的手续费收入包括两部分，一 是销售货物的差价，二是另外收取的手续费。对这两部分仍应征收营业税。 例：A、B两企业均为增值税一般纳税人，B企业接受A企业委托销售甲商品100件， 协议价100元/件，该商品成本价60元/件。B企业销售时加价出售120元/件，开具给购 买者的增值税发票上注明售价为12000元，增值税为2040元。B企业向A企业交付代销 清单时收到A企业开具的一张增值税发票，发票上注明售价10000元，增值税1700元。 B企业账务处理如下： （1）收到代销商品时 借：受托代销商品 　　　 10000 　 　贷：代销商品款 　　 10000 （2）实际销售商品时 借：银行存款 　　14040 　 　贷：主营业务收入　　12000 　　　　 应交税金－－应交增值税（销项税额） 2040（12000×17%） 借：主营业务成本　　10000 　　 贷：受托代销商品　　　10000 借：代销商品款　 10000 　　 应交税金－－应交增值税（进项税额） 1700 　　贷：应付账款　　　 11700 （3）按合同协议价将款项支付给A企业 借：应付账款　　 11700 　　贷：银行存款　 11700 （4）计算应纳营业税及附加 应纳营业税＝（12000－10000）×5%＝100（元） 应纳城市维护建设税＝100×7%＝7（元） 应纳教育费附加＝100×3%＝3（元） 借：营业税金及附加　　　110 　　贷：应交税金－－应交营业税　　100 　　　　应交税金－－应交城市维护建设税　　　　　7 　　　　其他应交款－－应交教育费附加　　　　　　3 上例中，如果B企业加价出售又另外向A企业收手续费为1000元，则应向A企业支付 款项＝11700－1000＝10700（元）。分录（1）、（2）不变，其余账务处理如下： （3）按合同协议向A企业支付款项 借：应付账款　11700 　　贷：银行存款　　10700 　　　　主营业务收入－手续费收入　　 1000 （4）计算应纳营业税及附加 应纳营业税＝[（12000－10000）+1000]×5%＝150（元） 应纳城市维护建设税＝150×7%＝10.5（元） 应纳教育费附加＝150×3%＝4.5（元） 借：营业税金及附加　　165 　　贷：应交税金－－应交营业税　　　150 　　　　应交税金－－应交城市维护建设税　10.5 　　　　其他应交款－－应交教育费附　 4.5 （2）收取手续费。即受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受 托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对手续费收入应按规定缴纳营业税。 例：A、B两企业均为增值税一般纳税人。A企业委托B企业代销商品100件，以每件 100元的价格对外销售，手续费为不含税售价的10%。B企业售出商品，向买方开具专 用发票，售价10000元，税款1700元。A企业在收到B企业交来的清单时，向B企业开具 了一张相同金额的专用发票。B企业向A企业交付了代销款（已扣手续费）。B企业的 会计处理为： （1）收到代销商品时 借：受托代销商品 10000 　　贷：代销商品款 10000 （2）实际销售商品时 借：银行存款11700 　　贷：应付账款10000 　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）1700 （3）接受A的一张相同金额的专用发票 借：应交税金-应交增值税（进项税额）1700 　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　1700 借：代销商品款 10000 　　贷：委托代销商品 10000 （4）B向A支付代销款并计算代销手续费 借：应付账款－－A企业 11700 贷：其他业务收入－－手续费收入 1000 　 　 银行存款 　　　　　　　　　10700 （5）计算应纳营业税及附加 应纳营业税=1000×5%=50（元） 应纳城市维护建设税＝50×7%＝3.5（元） 应纳教育费附加＝50×3%＝1.5（元） 借：其他业务支出　　　 　　　　55 贷：应交税金-－应交营业税 　　　　50 　 　应交税金－－应交城市维护建设税3.5 　 　应交税金－－应交教育费附加　　1.5 (4)