【中华财税网北京04/30/2004信息】 对债务重组业务的所得税处理方法可以归 纳如下：(1)债权人发生的债务重组损失，待符合“坏账”确认的条件时，报主管税 务机关批准后可以扣除；(2)债务人发生的债务重组损失不得税前扣除；(3)债务人因 债务重组形成的资本公积，应全额确认当期所得。当以非货币性资产抵偿债务时，如 果会计上形成的资本公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确认重组业务所得。 例1：存货计税成本的确定及所得额调整方法 甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元(包括应收取的增 值税)，乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。由于乙企业财务发生困难，短期内 不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批产品偿还债务。该批产品 的账面价值250000元，公允价值300000元，公允价等于计税价。增值税税率为17％。 甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000元。假设债务重组过程中未发生相关税费。 甲企业账务处理： 借：原材料 329000 应交税金--应交增值税(进项税额) 51000(300000×17％) 坏账准备 20000 贷：应收账款 400000 乙企业账务处理为： 借：应付账款 400000 贷：产成品 250000 应交税金--应交增值税(销项税额) 51000(300000×17％) 资本公积--其他资本公积 99000 这里，资本公积99000元，从税收的角度可以分为两部分：一是资产转让收益 50000元(300000－250000)；二是债务重组收益(会计上不确认)49000元。资产转让收 益应当调整应纳税所得额，确认资产转让所得；债务重组收益49000元，应当作为 “收入总额”中的“其他收入--因债权人缘故确实无法支付的应付款项”处理。 甲企业换入原材料的计税成本＝换入资产的公允价＋甲企业支付相关税费＝ 300000(元)；差异额＝计税成本－会计成本＝300000－329000＝－29000(元) 甲企业领用该批原材料生产的产品，最终应减去29000元差异额来确定甲企业产 成品计税成本，并以此确定产品销售成本。在实际操作中，对于既有已销产品，又有 库存产成品的情况，在年终申报企业所得税时，应按“比例分摊法”计算调整当期应 纳税所得额。如果甲企业是商业企业，换回的库存商品用于直接对外销售，则可以按 照已销商品占该批商品的比例调整应纳税所得。在实际操作中，纳税人应当按照债务 重组换入存货的品种(或类型)、数量、会计成本、计税成本、领用、销售时间等项目 进行备查登记，为年终准确办理企业所得税纳税申报奠定基础。 例2：债务重组损失和“收益”的税务处理方法 甲企业于1997年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值 税税率为17％，按合同规定，乙企业应于1997年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于10月1日进行债务重组。 债务重组协议规定：甲方同意减免乙企业50000元债务，余额用现金立即偿清。 甲企业账务处理为： 借：银行存款 184000 营业外支出--债务重组损失 50000 贷：应收账款 234000 税务处理：甲企业债务重组损失不得扣除，应调增1997年度应纳税所得额50000 元。到2000年1月20日，未收回的应收账款50000元已符合“逾期3年以上仍未收回的 应收账款”，报经主管税务机关批准后，在申报2000年度企业所得税时，直接调减应 纳税所得50000元。 乙企业账务处理为： 借：应付账款 234000 贷：银行存款 184000 资本公积--其他资本公积 50000 税务处理：乙企业于重组日确认所得，在申报1997年度所得税时，调增应纳税所 得50000元。 (4)