【中华财税网北京02/20/2004信息】　一、根据《企业会计准则—固定资产》规 定，已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命 重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应 当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折 旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作 调整。 (一)例：W股份有限公司为一家生产性企业，2001年12月23日，W公司购置了一台 不需要安装的设备，价值为13000000元(含增值税进项税额)，款项以银行存款支付。 在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为8年，预计净残值为650000 元，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备有 可能发生成值，现时的销售净价为2040000元，未来4年内持续使用以及使用寿命结束 时的处置中形成的现金流量现值为2808000元。2007年12月31日，公司在进行检查时 发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响， 目前市场上该类设备的销售净价为4800000元，未来2年内持续使用以及使用寿命结束 时的处置中形成的现金流量现值为5600000元。假设整个过程不考虑其他相关税费； 该设备在2005年12月31日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均 法计提折旧；预计净残值始终为650000元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算 过程，本例假定该公司按年度计提固定资产折旧。 解析：1．2002年1月1日至2005年12月31日，公司每年计提的折旧金额分别是 1543750元[(13000000－650000]÷8]，累计折旧金额为6175000元[1543750×4)；2． 2005年12月31日，在不考虑减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为 6825000元(13000000－6175000)；销售净价为2040000元，预期从该资产的持续使用 和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为2808000元，所以可收回金额根 据孰高原则为2808000元。因此该公司应计提固定资产减值准备金额为4017000元 (6825000－2808000)；3．2006年、2007年两年间，公司每年计提的折旧金额分别为 539500元[(2808000－650000)÷4]；4．2007年12月31日，在没有转回已确认的固定 资产减值损失情况下的固定资产账面净值为1729000元(2808000－539500×2)；销售 净价为4800000元，预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金 流量的现值为5600000元，所以可收回金额为5600000元。因此，该公司应相应转回已 确认的部分固定资产减值损失；5．2007年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情 况下计算确定的固定资产账面净值为3737500元(13000000－1543750×6)，低于其可 收回金额5600000元。按照可收回金额5600000元与没有转回已确认的固定资产减值损 失情况下的固定资产账面净值1729000元之间计算的差额为3871000元(5600000－ 1729000)；该公司应按照在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面 净值3737500元与没有转回已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面价值 1729000元计算的差额为2008500元(3737500－1729000)予以转回，同时将原已计提的 固定资产减值准备4017000元与转回的固定资产减值准备2008500元(4017000－ 2008500)冲销，并增加已计提的固定资产累计折旧；6．在转回已确认的固定资产减 值损失后，2008年、2009年两年间，每年应计提的折旧金额分别为1543750元 [(3737500－650000)÷2]；7．2009年12月31日，该固定资产的账面价值为预计净残 值650000元。根据上述分析，该设备的账面价值变化如下表所示： 日期 内容 金额 2002年1月1日 固定资产原价 13000000 1543750 2002年 计提折旧 [[13000000－650000) ÷8] 2002年12月31日 账面价值 11456250 2003年 计提折旧 1543750 2003年12月31日 账面价值 9912500 2004年 计提折旧 1543750 2005年 计提折旧 1543750 2005年12月31日 确认减值前的 6825000 账面价值 2005年 确认减值 4017000 (6825000－2808000) 2005年12月31日 确认减值后的 2808000 账面价值 539500 2006年 计提折旧 [12808000－650000) ÷4] 2007年 计提折旧 539500 2007年12月31日 减值转回前的账 1729000 面价值 2007年 转回减值 2008500 [[13000000－1543750 ×6)－1729000] 增加累计折旧 2008500 (4017000－2008500) 3737500 2007年12月31日 减值转回后的 (13000000－1543750 账面价值 ×6) 1543750 2008年 计提折旧 [(3737500－650000) ÷2] 2009年 计提折旧 1543750 2009年12月31日 账面价值 650000 (二)根据表中的计算结果，W公司各年的账务处理如下： 1．2001年12月31日，取得固定资产： 借：固定资产 13000000 　 贷：银行存款 13000000 2．2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日，分别计提固定资产折 旧： 借：制造费用 1543750 　贷：累计折旧 1543750 3．2005年12月31日，计提固定资产折旧和固定资产减值准备： 借：制造费用 1543750 　 贷：累计折旧 1543750 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备4017000 　 贷：固定资产减值准备 4017000 4．2006年12月31日，计提固定资产折旧： 借：制造费用 539500 　贷：累计折旧 539500 5．2007年12月31日，计提固定资产折旧并转回固定资产减值准备： 借：制造费用 539500 　 贷：累计折旧 539500 借：固定资产减值准备 4017000 　 贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备2008500 　　　累计折旧 2008500 6．2008年12月31日，计提固定资产折旧： 借：制造费用 1543750 　 贷：累计折旧 1543750 7、2009年12月31日，计提固定资产折旧： 借：制造费用 1543750 　 贷：累计折旧 1543750 二、值得补充说明的是： (一)固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法，预计使 用寿命和预计净残值，并区别情况采用不同的处理方法。1．如果固定资产所含经济 利益的实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧方法，按照固定资产的账面 价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果 固定资产所含经济利益的实现方式发生了重大改变，则应当相应改变固定资产的折旧 方法，并按照《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定进 行会计处理；2．如果固定资产预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预 计使用寿命，按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重 新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产预计使用寿命发生变更，企业应当相应改 变固定资产预计使用寿命，并按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会 计差错更正》的规定进行会计处理；3．如果固定资产预计净残值没有发生变更，企 业仍应按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算 确定折旧率和折旧额；如果固定资产预计净残值发生变更，企业应当相应改变固定资 产的预计净残值。并按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更 正》的规定进行会计处理。 (二)固定资产发生减值应当先计提折旧，再计提减值准备。在以前计提固定资产 减值准备的迹象发生变化而引起的固定资产可收回金额高于其账面价值时，应对已计 提的固定资产减值准备转回，转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备；在 转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提 减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值(即取得固定资产时的原价扣除正常情 况下计提的累计折旧后的余额)。同时，冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备， 并增加已计提的固定资产累计折旧。即固定资产减值损失转回的金额是在可收回金 额－账面价值和不考虑减值情况下的账面价值－账面价值二者之中取小，用公式可以 表示为：固定资产减值损失转回金额＝min[(可收回金额－现账面价值)，(不考虑减 值情况下的账面价值－现账面价值)]，其中不考虑减值情况下的账面价值是在没有发 生减值准备的情况下，也就是固定资产依然按照原来的折旧金额计提到现在的账面价 值。这样做的目的是使转回后的固定资产能够按照未提成值准备的原有的折旧方法计 提或在新的减值准备的情况下对折旧进行系统的计提。 （az20040104012）(4)