【中华财税网北京02/16/2004信息】　一、固定资产减值准备和累计折旧辨析 固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值。它是固定资产的账面价值与企 业期末合理预计的固定资产可收回净值(可收回金额或减值后的固定资产净值)的差额。 该科目的运用使得期末固定资产按照可收回净值计入资产总额，能更好地反映固定 资产预期能给企业带来的真实经济利益，防止固定资产价值的虚增。 累计折旧是用来反映固定资产价值转移情况的科目。由于导致固定资产价值转移 的原因包括有形损耗和无形损耗，所以在预计折旧年限、净残值和选择折旧方法时既 要考虑有形损耗，也要考虑无形损耗。其中，有形损耗主要是设备磨损、时间侵蚀以 及外部事故、破坏等原因造成的结果；无形损耗则是由于技术进步造成固定资产相对 使用效能下降，从经济角度考虑提前予以报废。期末累计折旧科目反映的是企业估计 的固定资产已转移价值的金额。将累计折旧作为固定资产原值的备抵项，可以反映出 固定资产的账面净值。 二、固定资产减值准备与累计折旧的关系 1、两者的联系。(1)两者都核算固定资产价值的降低。固定资产减值准备与累计 折旧作为固定资产的减项，共同反映这一价值的降低，使得固定资产净值等于可收回 金额。(2)两者计提的原因有相同之处。技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低 是计提减值准备和计提折旧的共同原因。(3)两者之间相互关联。固定资产原值扣减 企业估计的累计折旧为固定资产账面净值，通过固定资产减值准备，将账面净值调整 为可收回净值。固定资产减值准备可以作为累计折旧的补充科目，它对累计折旧中的 估计偏差进行矫正，使得减值后的固定资产净值能体现可收回金额。另一方面，在计 提了固定资产减值准备后，固定资产折旧要以减值后的固定资产净值(不再是固定资 产原值)为基础进行调整，即未来累计折旧的计提要考虑固定资产减值准备的影响。 2、两者的区别。(1)两者所针对的对象不同。累计折旧是对固定资产原值而言， 反映的是固定资产账面净值。固定资产减值准备则是对固定资产净值而言，因为当固 定资产原值发生减值时，如果企业已事先考虑到而采用加速折旧法计提折旧，固定资 产可收回净值不一定会低于账面净值，那么此时就不会计提减值准备。所以，固定资 产减值准备虽然是通过期末对固定资产逐项进行检查得出的，但它已不是固定资产原 值的减项，而是固定资产净值的减项。(2)两者处理问题的及时性不同。《企业会计 制度》指出，固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意 变更，如需变更，应当按照原确定固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法的 程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。可见，折旧政策 的变更是一个复杂的过程，它不能及时地调整可收回净值与账面净值的差额。而资产 减值的处理较为及时，当折旧估计发生偏差或者固定资产价值发生减损时，固定资产 减值准备可以在期末及时予以调整，以确保期末固定资产价值信息的真实性。虽然这 种价值减损也可以在未来采用变更折旧估计或政策的方法体现，但从确保当期的信息 质量来看，“固定资产减值准备”科目比“累计折旧”科目更加及时、灵活。(3)两 者发生的频率和规律不同。折旧是固定资产取得成本的一种系统分配过程，与当期收 益相配比，折旧一般是按月计提，所以折旧的计提是经常发生的，计提的金额是有规 律的。而固定资产减值则不同，减值损失是一项非经营性支出，固定资产减值产生的 原因(市价持续下跌、技术陈旧、损坏等)也不是经常发生的，今年发生了固定资产减 值并不意味着明年还会发生，即使明年仍发生，计提金额也是无法事先确定的。所以， 累计折旧计提的借方科目一般是经常发生的“制造费用”、“产品销售费用”、 “管理费用”等科目，而固定资产减值准备计提的对应科目是“营业外支出”科目。 (4)两者所反映的客观性不同。折旧的计提是一个系统的过程。在取得固定资产后， 企业就要预计折旧年限、净残值和选择合理的折旧方法，这是在购置时的一种估计， 所以累计折旧金额是主观性较强的估计值。而固定资产减值准备是每期期末根据账面 净值与预计的可收回净值之差来确定金额，所以它是在购置后某期期末的一种估计， 它相对比较客观。(5)两者有部分核算内容相互独立。“累计折旧”科目重点关注固 定资产由于正常使用而发生的价值转移(物质损耗)，这是累计折旧所独有的；固定资 产减值准备则核算长期闲置固定资产的减值，这是固定资产减值准备所独有的内容。 三、固定资产减值准备与累计折旧的界定 1、对固定资产正常使用造成的价值转移，应用“累计折旧”科目反映；对长期 闲置固定资产的价值减损，应用“固定资产减值准备”科目反映。 2、对于其他的固定资产，由于技术进步或遭受破坏等原因造成固定资产预计可 收回净值低于账面价值时，企业应先用“固定资产减值准备”科目及时反映这部分减 值损失，计入“营业外支出”，以确保期末资产信息的真实性。 3、提取减值准备后的折旧计提，应以减值后的固定资产净值为基础进行调整。 4、在确认了减值损失之后，企业也可以根据具体情况，采用变更折旧估计或政 策而多提折旧来确认这一价值的降低，期末再根据账面价值低于可收回金额的差额， 冲回已计提的减值准备，即用“累计折旧”科目取代“固定资产减值准备”科目。 （au20040105412）(4)