【中华财税网北京02/16/2004信息】　赊销净额百分比法是以本期赊销净额作为 计提坏账损失的基础乘以估计的坏账损失百分比计提坏账准备的方法。该方法从理论 上说是比较合理的，因为引起坏账损失的根本原因在于赊销。但赊销净额百分比法存 在的不足也是显而易见的，具体体现在以下几个方面：(1)每期(次)根据赊销净额和 估计的坏账损失百分比计提坏账准备后，如果该期(次)赊销的货款全部收回，则已计 提的坏账准备仍挂在“坏账准备”账上。即出现“应收账款”账户余额为零，而“坏 账准备”账户余额不为零的情况。(2)在发生坏账损失的会计期间，如出现超额转销 的坏账准备，虽然可以在当期以调增坏账损失的计提比率来增加当期计提坏账准备的 金额，但这样的处理结果有可能与实际情况不符。(3)如果前期实际发生的坏账损失 少，以后各期就要逐步减少坏账准备的提取比率，从而减少坏账准备的计提金额。那 么减少到什么程度，以及多长时间调整一次，还缺乏一个基本的规范。 鉴于赊销净额百分比法在实务中存在的上述问题，笔者认为，有必要对赊销净额 百分比法进行进一步的规范和完善，其具体措施如下：(1)按单项应收账款计提坏账 准备。即设置“坏账准备”明细账，对坏账准备的计提、转销及其结存情况进行明细 分类核算。在“坏账准备”账户设置明细账的情况下，如果某笔赊销的货款收回，就 冲销该笔赊销款项原已计提的坏账准备；如果收回的是当期的赊销款，应冲减当期的 管理费用；如果收回的是以前会计期间的赊销货款，就应同时增加期初的留存收益。 (2)当期发生坏账损失超额冲销已提坏账准备的部分，当期(次)在计提坏账准备时， 以恢复该部分的金额为限。如果发生的坏账是本期的赊销业务产生的，同时还应增加 管理费用；如果发生的坏账是以前会计期间赊销业务产生的，还应同时冲减期初的留 存收益。本期赊销业务应该计提的坏账准备，仍按规定予以计提。(3)如果以前各期 发生坏账损失的金额不大(甚至没有发生坏账损失)则以后各期应调减坏账损失的计提 比率，但应以坏账损失的计提比率调减至零为限。其调整的期间一般应以年度为标准。 即在年度内坏账损失计提比率为一常数，然后可以逐年调整这一计提比率。(4)如 果原已冲销的应收账款又重新收回，仍要按规定作两笔会计分录，一为恢复分录，二 为收款分录。但在作恢复分录时，如果是当期确认的坏账，则增加当期的坏账准备； 如果是以前会计期间确认的坏账，则应增加当期期初的留存收益。 [例]M公司从2001年开始按赊销净额百分比法计提坏账准备，当年赊销净额1000 万元，其中A公司800万元，B公司200万元，根据以往的经验，估计坏账损失占赊销净 额的比率为1％。 当年应计提的坏账准备＝10000000×1％＝100000(元) 借：管理费用 100000 贷：坏账准备——A公司 80000 ——B公司 20000 2002年发生赊销净额为800万元，其中C公司500万元，D公司300万元，同时收回A 公司所欠的货款800万元存入银行。 当年应计提的坏账准备＝8000000×1％＝80000(元) 借：管理费用 80000 贷：坏账准备——C公司 50000 ——D公司 30000 收回A公司所欠货款存入银行时 借：银行存款 8000000 贷：应收账款 8000000 同时转销A公司已计提的坏账准备 借：坏账准备——A公司 8000 贷：利润分配——未分配利润 8000 2003年由于B公司遭特大自然灾害，造成极大的财产损失，原欠的200万元货款估 计很可能无法收回，董事会决定作坏账予以核销。当年赊销净额为1200万元，其中A 公司400万元，C公司800万元。 (1)核销B公司的应收账款 借：坏账准备——B公司 2000000 贷：应收账款——B公司 2000000 (2)期末计提坏账准备时 ①补提超额转销部分的坏账准备(原未提部分) 借：利润分配——未分配利润(2000000－20000)1980000 贷：坏账准备——B公司 1980000 ②计提当年的坏账准备 当年应计提坏账准备＝12000000×1％＝120000(元) 借：管理费用 120000 贷：坏账准备——A公司 40000 ——C公司 80000 2004年时，上年确认的B公司的坏账200万元又重新收回，当年赊销净额为600万 元，全部为D公司所欠。 (1)上年已冲销的B公司欠款200万元收回时 借：应收账款——B公司 2000000 贷：利润分配——未分配利润 2000000 借：银行存款 2000000 贷：应收账款——B公司 2000000 (2)当年应计提坏账准备60000元(6000000×1％) 借：管理费用 60000 贷：坏账准备——D公司 60000 （au20040105112）(4)