【中华财税网北京12/31/2003信息】　一、图书成本的构成 　　要进行图书成本的核算，首先必须了解图书出版成本的构成。图书成本包括图书 在出版过程中所发生的稿费、编辑排版费用、材料费用、印刷加工费用等，它可以分 为直接成本和间接成本两个方面。直接成本主要是指图书在出版过程中所花费的编录 经费、校对排版费、纸张材料费用、印制加工费用以及稿费、版税和租赁费用等。间 接成本主要包括出版社的管理费用、财务费用和销售费用等。 　　为便于更好地反映图书直接成本的计算，假定把以上所说直接成本称为图书出版 成本，把管理费用、财务费用和销售费用称为期间费用。本文主要就图书出版成本如 何结转做些探讨。 　　二、目前图书成本核算方法及其弊端 　　1．出版社目前采用的图书成本核算方法--单位成本结转法。 　　目前国内大多数出版社是按单位成本法进行核算的，先将编录经费、校对排版费、 纸张材料费用、印制加工费用、稿费、版税和租赁费用以及可以直接记入某一图书 成本的销售费用等记入该图书的出版成本；再将出版成本总额除以该图书的印制数量， 则得到该图书的单位成本；然后根据图书的实际销售数量，按该图书的单位成本来 结转图书的销售成本。 　　例如，某出版社有图书A，印制数量10000册，定价16元／册，实际发生稿酬、印 制费用等出版成本总额64000元，按65％折，本年度销售了6000册，则图书A： 　　销售实洋＝6000册×16元／册×65％＝62400元 　　销售收入＝62400元／1．13＝55221元(图书增值税率为13％) 　　单位出版成本＝64000元／10000册＝6．40元／册 　　销售成本＝6000册×6．40元／册＝38400元 　　销售毛利＝销售收入－销售成本＝55221－38400＝16821(元) 　　2．单位成本结转法的弊端。 　　通过上述计算可以看出，图书A当年的销售毛利为16821元，很多出版社就以该销 售毛利额作为编辑等人员考评的主要指标，并据此计发奖金或图书提成。假如上述图 书A按销售毛利的8％来计算编辑等人员的奖金或图书提成，即为1346元(16821元×8％)。 诚然，单位成本结转法作为一种传统核算方法，其正确性是不容置疑的，也符 合会计上的配比原则。但图书作为一种特殊商品，有它的特殊性，因为剩下的图书一 旦卖不出去，它就成了一堆废纸，其相应的出版成本也就无处结转。比如上举图书A， 如果剩余的4000册卖不出去，则其出版成本25600元就无法结转，整个图书A实际上 就成了亏损(16821－25600)。一种实际上亏损的图书，而该图书的编辑等人员却能根 据该图书的盈利获得奖金，这实质上是由于收入与费用不配比所造成的。 　　三、采用“成本弥补法”解决上述问题 　　单位成本法将销售收入与销售成本一一对应，进行销售成本的结转，符合会计制 度的基本原则--收入与费用的配比原则，但图书这种特殊的商品，它具有很强的时效 性，一旦出现了滞销，它便分文不值。同时，图书市场也有它的规律性，它很符合经 济学上的“二．八定理”，真正赚钱的图书只有少数，大部分图书不赚钱或亏损。如 果这大部分不赚钱或亏损的图书都采用这种单位成本核算法，势必导致图书成本大幅 度地波动和利润的不真实，以及“事实上的不配比”，同时也不符合谨慎性原则。为 了解决这个问题，笔者引入一个“收入与费用整体配比”的概念，即某图书的全部成 本应由该批图书中有价值的那部分承担。也就是说，某一图书的全部出版成本应由可 以销售出去的那部分图书承担。这样，我们必须对图书的销售前景进行预测，及时调 整已销售图书的销售成本。其做法是，在图书刚开始销售时，仍按单位成本法结转图 书的销售成本，当某一图书开始出现滞销预兆时，我们对该图书以后的市场前景进行 预测，估算一个还可以销售的数字，把该图书的全部出版成本在已销售和预计可销售 图书之间进行分摊，对于前期少结转的成本进行补提。下面仍以上例来加以说明。 　　假定图书A在销售了6000册之后出现滞销征兆，根据预测剩余的4000册图书估计 可销售2000册左右。这样，图书A的出版成本64000元只由可销售的8000册图书分摊， 已经销售出去的6000册图书应分摊的成本为48000元(64000×6000／8000)，前期已按 单位成本结转了38400元，应补结转9600元(48000－38400)，那么图书A当年的销售毛 利为7221元(55221－48000)。这样，计算出来的利润就更为真实，以此作为考评和计 提相关人员奖金也更合情理。 　　在实际工作中，由于市场变化的不确定性和人们掌握信息的有限性，我们很难准 确预测某一图书未来的销量，这给实际操作带来一定的困难。目前我国也有一部分出 版社在图书成本核算方法上采用了国际通行的做法，应用了成本回避的思想。图书的 收入首先摊销成本，弥补成本后再计算利润，能有效地防止利润的虚增，更符合图书 这种商品的特殊性。这种方法，笔者姑且称之为“成本弥补法”，采用的是不计算图 书的单位成本，只计算图书的总出版成本，在结转图书销售成本时，将图书的实际收 入首先用来弥补图书成本，直至该图书所有的出版成本弥补完为止，剩余的图书只要 能买出去就等于是利润。具体操作还是以上面的例子来说明。 　　我们仍然假定图书A在当年销售了6000册，编辑等人员仍按销售毛利的8％计提奖 金。则： 　　销售实洋＝6000册×16元／册×65％＝62400元 　　销售收入＝62400元／1．13＝55221元 　　销售成本＝55221元(先控实际收入弥补成本) 　　销售毛利＝55221－55221＝0 　　这样，图书A当年的销售毛利就为0，编辑等人员按销售毛利的8％计提的奖金也 为0。现在，我们假定在第二年图书A仍按65％折销售了2000册，则第二年： 　　销售实洋＝2000册×16元／册×65％＝20800元 　　销售收入＝20800元／1．13＝18407元 　　销售成本＝8779元(结完成本为止64000－55221) 　　销售毛利＝18407－8779＝9628(元) 　　图书A总盈利＝总收入－总出版成本＝(55221＋18407)－64000＝9628(元) 　　编辑等人员计提奖金＝9628×8％＝770(元) 　　采用“成本弥补法”，只有在真正有利润时才体现出利润，便于相关人员的业绩 考核，防止了利润的虚增，弥补了单位成本结转法的缺陷，符合稳健性原则同时，它 具有简单方便的优点，便于财会人员的实际操作。 （at20031105712）(4)