【中华财税网北京12/26/2003信息】　粮食企业在收购、销售、调拨、储存、加 工等业务环节，往往形成粮食的自然减量，有时还会受到自然灾害和人为原因的影响 而发生损失。为了保证账实相符，粮食企业应建立健全各个业务环节的验质检厅和库 存粮食的清查盘点制度。对发生的损耗、损失，应分别不同情况，及时处理。根据粮 食企业的经营特点，在此重点阐述保管损耗的会计核算。 　　保管损耗是指商品在储存保管过程中，由于商品出入库减斤计量的误差(差出)、 搬倒过程中的零星抛撒、水份的自然挥发等原因所发生的自然减量，又称自然损耗。 国家粮食主管部门根据各种粮油商品保管时间的长短，制定了保管损耗率，见下表： 　　　　　　　　 粮油商品保管损耗表 　　 保管时间 损耗率％　　　　 三个月以内 六个月以内 一年以内 一年以上 　　 品 种 稻谷(油料)　　　　 0．10　　 0．15　　 0．18　　0．20 油脂(工业油)　　　　 0．20　　 0．25　　 0．30　　0．30 面粉、豆坯、薯干　　 0．15　　 0．18　　 0．20　　0．20 　　在规定损耗率以内的损耗称为定额损耗；超过定额的商品损耗称为超定额损耗。 定额内的损耗可以在费用中列支，借记“经营费用--商品损耗”科目；超定额损耗在 未查明原因或未报经批准以前，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”，贷 记“应交税金--应交增值税(进项税额转出)”、“库存粮油商品”科目。待查明原因 后，将“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目转入“经营费用--商品损耗”、 “营业外支出”、“其他应收款”等科目。 　　具体核算保管损耗又分两个方面： 　　(一)对整批入库、整批出库的粮食保管自然损耗按每个独立的存放单位，如一个 仓库、一个囤垛、一个货位，全部出清，计算公式如下： 　　定额保管损耗＝入库商品数量×定额损耗率 　　实际保管损耗＝入库商品总数量－出库商品总数量 　　超定额保管损耗＝实际保管损耗－定额保管损耗 　　(二)对零星入库和零星出库或整批入库、零星出库的粮食保管自然损耗要经过盘 点计算。其计算公式如下： 　　定额保管损耗＝平均储存量×定额损耗率 　　实际保管损耗＝期初盘存数量＋本期入库总数量－本期出库总数量－实际盘存数 量 　　超定额保管损耗＝实际保管损耗－定额保管损耗 　　在实际工作中，平均储存量一般是按月计算的。计算公式如下： 　　月平均储存量＝(保管账卡月初数量＋月末数量)／2 　　保管损耗的保管期以月为单位，不足一个月的按一个月计算，由保管人员根据保 管卡的记录及盘点结果填制“保管损耗报告单”，报核算单位作为入账依据。 　　例如：某粮库10月末1号仓库存小麦全部清仓出库，经查保管账卡记录：7月份入 库100万公斤，8月份入库20万公斤，9月份出库18万公斤，10月份出库101．2万公斤。 库存小麦的加权平均单价每公斤1．04元(不含增值税)。 　　平均储存量＝[100／2＋(100＋120)／2＋(120＋102)／2＋102／2]／4＝80．5 (万公斤) 　　定额损耗＝805000×0．15％＝1207．5(公斤) 　　实际损耗＝1000000＋200000－180000－1012000＝8000(公斤) 　　超定额损耗＝8000－1207．5＝6792．5(公斤) 　　根据报告单，做会计分录： 　　借：经营费用--商品损耗　　1255．8 　　待处理财产损溢--待处理流动资产损溢　　7982．55 　　 贷：库存粮油商品　　8320 　　 应交税金--应交增值税(进项税额转出) 918．35 　　(粮食企业经营粮油商品适用13％税率) 　　经批准，上述超耗分别由保险公司赔偿1500元，其余列入“营业外支出”科目： 　　借：其他应收款--保险公司　　1500 　　营业外支出　　6482．55 　　 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢7982．55（bb20031103912）(4)