【中华财税网北京11/24/2003信息】　完全成本法的损益表是依据公认的会计原 则汇集企业在一定期间所发生的生产费用，并据以计算和确定产品成本和分期损益， 它主要适应于财务会计系统，用于对外财务报告；而变动成本法的损益表是为了满足 企业内部经营管理的需要，主要适应于管理会计系统，用来对内管理报告，为企业决 策提供有用的信息。 　　尽管人们对变动成本法计算的优点已经有了一定的认识，但由于现阶段企业外部 信息使用者仍然要求企业按完全成本法提供报表；再加上变动成本法计算本身存在的 固有缺陷，一时还不能用变动成本法计算全面取代完全成本法。现实中大多数企业是 用变动成本法计算和完全成本法计算分别编制两种损益表，即做“两套账”，这样， 工作量非常大，也不科学。笔者认为，简捷的作法可将两种成本计算结合起来，“一 账两用”，减轻工作量。就是在日常按变动成本法计算组织核算，以提供能够满足企 业内部需要的管理信息，并定期将变动成本法计算确定的成本和利润信息调整成完全 成本法计算所反映的信息资料，以满足企业对外报送报表的需要。 　　“一账两用”核算应注意的问题： 　　1．按变动成本法核算，主要设置“在产品”、“库存商品”、“生产成本”、 “主营业务成本”等账户，日常的成本计算按变动成本法进行。同时，设置“固定制 造费用”、“主营业务成本调整”、“库存商品存货调整”、“在产品存货调整”等 暂记账户。 　　2．当期初在产品转为库存商品或期初产成品转为销售产品时，它们负担的固定 制造费用，即反映在“在产品存货调整”账户或“库存商品存货调整”账户中的期初 余额，也要随之作相应的结转。即把“在产品存货调整”账户中的期初借方余额转到 “库存商品存货调整”账户内，把“库存商品存货调整”账户中的期初余额转到“主 营业务成本调整”账户内。 　　3．在变动成本法下，固定制造费用是作为期间成本的一个组成部分全部扣除， 不存在分摊问题。但在完全成本法下，固定制造费用要根据企业生产的情况，在库存 商品的已销部分、未销部分和在产品之间进行分配，分配金额从“固定制造费用”账 户的贷方分别转入“主营业务成本调整”、“库存商品存货调整”、“在产品存货调 整”账户的借方。 　　4．期末为编制对外财务报表，根据账户核算资料，把变动成本调整为完全成本。 关键是把“在产品”账户期末余额加上“在产品存货调整”账户期末余额，就是在 产品存货的完全成本；把“库存商品”账户期末余额加上“库存商品存货调整”账户 期末余额，就是期末库存商品的完全成本；将“主营业务成本”账户借方发生额加上 “主营业务成本调整”账户借方发生额，就是销售产品的完全成本。 　　[例]某企业期初库存商品存货为300件，其变动成本总额为1，200元，上月分摊 的固定制造费用为750元。本期生产量为12，000件，完工10，500件，期末在产品存 货1，500件，完工程度为50％。本期销售9，300件，存货销售采用先进先出法，产品 单价为10元，本期固定制造费用36，000元，每件变动成本为4元(其中：直接材料2元， 直接人工1．2元，变动制造费用0．8元)。变动性销售及管理费用为每件1元，固定 性销售及管理费用全年共3，000元。编制变动成本法和完全成本法的利润表。 　　(一)按变动成本法核算并编制利润表。 　　1．日常业务按变动成本法核算(会计分录略)，设置账户并登账，计算如下： 　　生产成本＝10，500×4＋1，500× 50％×4 　　　　　　＝45，000(元) 　　在产品成本＝1，500× 50％× 4＝3，000(元) 　　完工产品成本＝10，500×4＝42，000(元) 　　主营业务成本＝9，000×4＋1，200＝37，200(元) 　　变动非生产成本＝9，300×1＝9，300(元) 　　主营业务收入＝9，300×10＝93，000(元) 　　2．编制变动成本法的利润表 　　　　　　　　　　 利润表 　　项　　目　　　　　　　　　　 金　　额　　 1．主营业务收入　　　　　　　　 93，000　　 2．变动成本法(a＋b)　　　　　　 46，500　　 a．变动生产成本(9，300×4)　　 37，200　　 b．变动非生产成本(9，300×1)　　 9，300 3．贡献毛益(1－2)　　　　　　 46，500　　 4．期间成本(a＋b)　　　　　　 39，000　　 a．固定制造费用　　　　　　　　 36，000 b．固定销售及管理费用　　　　 3，000　　 5．营业净利润(3－4)　　　　　　 7．500 　　(二)根据上面的资料直接编制完全成本法的利润表。 　　1．计算固定制造费用分配率 　　固定制造费用分配率＝固定制造费用额／不期生产量 　　本期生产量＝已销产量＋产成品存货量＋期末在产品存货量(约当产量) 　　把例中数据代入得： 　　固定制造费用分配率＝36，000/(9，000＋1，500＋750) 　　　　　　　　　　　　 ＝3．2(元) 　　2．分配固定制造费用 　　已销产品9，000件应分摊额＝9，000×3．2 　　　　　　　　　　　　　　＝28，800(元) 　　应从固定制造费用账户转入主营业务成本调整账户。 　　期末在产品(约当产量)750件应分摊额＝750×3．2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ＝2，400(元) 　　应从固定制造费用账户转入在产品存货调整账户。 　　期末库存商品存货1，500件应分摊额＝1，500×3．2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　＝4，800(元) 　　应从固定制造费用账户转入库存商品存货调整账户。 　　由于期初产成品300件于本期销售，其原分摊的750元固定制造费用应从库存商品 存货调整账户的贷方转入主营业务成本调整账户。 　　3．固定制造费用转入暂记账户。 　　4．根据账户核算资料将变动成本调整为完全成本。 　　产品销售成本＝主营业务成本账户借方发生额＋主营业务成本调整账户借方发生 额 　　　　　　　　＝37，200＋29，500＝66，700(元) 　　库存商品成本＝库存商品账户余额＋库存商品存货调整账户余额 　　　　　　　　＝6，000＋4，800＝10，800(元) 　　在产品成本＝在产品账户余额＋在产品存货调整账户余额 　　　　　　 ＝3，000＋2，400＝5，400(元) 　　5．编制完全成本法的利润表 　　　　　　 利润表 　　项　　目　　　　　　 金 额 1．主营业务收入　　　　 93．000 2．主营业务成本　　　　 66．700 3．销售毛利(1－2)　　　　 26．300 4．销售及管理费用(a＋b) 12．300 a．变动销售及管理费用　　 9．300 b．固定销售及管理费用　　 3．000 5．营业净利润(4 －3)　　 14．000　　　　　 　 (Bd 2003 011 024 13）(4)