【中华财税网北京10/14/2003信息】　应收票据是指企业持有的还没有到期、尚 未兑现的票据。应收票据是企业未来收取货款的权利，这种权利和将来应收取的货款 金额以书面文件形式约定下来，因此它受到法律的保护，具有法律上的约束力。应收 票据按照偿付期的长短，可分为即期票据和远期票据两种。在我国，除商业汇票外， 如支票、银行本票、银行汇票等票据都是即期票据。因此，应收票据主要是指应收的 商业汇票。 　　商业汇票按承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票的 出票人可以是该商业汇票的承兑人，也可以是收款人出票，交由付款人承兑的票据。 银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。 　　商业汇票按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。不带息商业汇票 是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的汇票。带 息票据是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书 人支付票款的汇票。 　　●应收票据的确认 　　(1)应收票据的确认 　　一般情况下，企业应在收到开出承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。 对于带息的应收票据，其票据的利息是否应作为应收票据的入账价值呢?企业会计 制度规定：带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。 也就是说其利息应逐期计入应收票据的账面余额。 　　[特别提示] 企业会计制度中规定带息票据应在期末计提利息，期末一般理解为 月末，但股份有限公司会计制度明确规定带息应收票据，计息时间为中期期末或年度 终了，而不是按月，这种规定，主要是考虑在我国，由于社会主义市场经济尚不够完 善，还没有建立起良好的企业间商业信用，因此，商业汇票的使用目前还不普遍。同 时，我国的商业票据的期限较短(最长9个月)，利息金额相对不大，故对其处理采取 比较简单的方法。但是随着市场经济的发展，商业汇票使用也会普遍，其期限也可能 延长，超过一年以上，因此，企业会计制度对该部分的利息规定应按期计算，也是着 眼于将来。 　　(2)应收票据的到期日与到期值的确定 　　应收票据的期限有按月表示和按日表示两种： 　　按月计算的票据，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如5月16日出 票的3个月票据，到期日为8月16日。 　　月末出票的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。如2月28日 出票的1个月票据，到期日为3月31日。 　　与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率(年利率则Z)。按R计算的票据， 应从出票日起按实际经历数计算。通常出票日和到期日只能算一天。如3月3日出票60 天票据，3月份算28天(31－3)，4月份30天，尚有2天(60－28－30)，所以到期日为5 月2日。与此同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率(年利率÷360)。 　　不带息票据的到期值，就是票据的面值；带息票据的到期值应该是面值加上利息。 其计算公式如下： 　　带息票据到期价值＝面值＋面值×利率×票据期限 　　●应收票据的账户设置 　　为了进行应收票据的核算，企业应设置“应收票据”账户，它属于资产类账户。 借方登记销售商品、产品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票的票面金额及其应 计利息，贷方登记到期收回、背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的票 额和应计利息；该账户期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计 利息。 　　在“应收票据”账户下，应按不同的单位分别设置明细账，进行明细核算。同时 企业设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一笔应收票据的种类、号数和出票日期、 票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人；背书人的姓名或单位名称、到 期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额、退票 情况等资料；应收票据到期结算票款或退票等，都应在备查簿内逐笔注销。 　　●应收票据的会计处理 　　(1)取得应收票据 　　取得的应收票据，不论是带息票据还是不带息票据，其会计处理基本相同。因销 售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑商业汇票，按应收票据的面值，借记“ 应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上 注明的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税(销项税额)”科目。收到以应收票据 抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。 　　(2)应收票据到期 　　①票据到期收回 　　收回到期不带息应收票据，则按收到的应收票据票面金额，借记“银行存款”科 目，贷记“应收票据”科目。若收回到期带息应收票据，则接收回本息，借记“银行 存款”科目，按应收票据的账面金额，贷记“应收票据”科目，按其差额(即尚未计 提利息部分)，贷记“财务费用”科目。 　　[案例147] 　　[案情说明] 威达利(洛阳)建筑材料有限公司向凯特(开封)工程有限公司销售产 品100000元(增值税略)，收到凯特(开封)工程有限公司出具的四个月期银行承兑汇票 一张，其约定利率为年息9％。 　　[法律依据] 中华人民共和国企业会计制度》。 　　[会计处理]　　威达利(洛阳)建筑材料有限公司会计分录如下： 　　Ⅰ．威达利(洛阳)建筑材料有限公司取得银行承兑汇票时， 　　借：应收票据--光明公司　　100000 　　贷：主营业务收入　　100000 　　Ⅱ．威达利(洛阳)建筑材料有限公司每月末计提利息时， 　　借：应收票据　　750 　 　贷：财务费用　　750 　　Ⅲ．威达利(洛阳)建筑材料有限公司到期收回时， 　　借：银行存款　　103000 　　 贷：应收票据--光明公司　　103000 　　②票据到期拒付 　　如果到期的应收票据因付款人无力支付票款而无法按期收回，则当收到银行退回 的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票据通知书或拒绝付款证明等时，按应收票据 的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。 　　[案例148] 　　[案情说明] 承上[案例145]，威达利(洛阳)建筑材料有限公司“应收票据”到 期没能收回。 　　[法律依据]　《中华人民共和国企业会计制度》。 　　[会计处理] 威达利(洛阳)建筑材料有限公司会计分录如下： 　　借：应收账款　　103000 　　贷：应收票据　　103000 　　[特别提示] 企业会计制度明确规定，到期不能收回的带息应收票据，转入“应 收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中登记， 待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。读者应予留意。 　　(3)应收票据的贴现 　　①票据贴现值的计算 　　票据贴现值是指企业以票据贴现而实际收到的贴现所得。其计算公式如下： 　　票据贴现值＝票据到期价值－贴现息 　　贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现期 　　票据到期价值＝票据面值×(1＋票面利率×票据期限) 　　或＝票据面值＋票据利息 　　按照《中国人民银行支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现 日至票据到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划 款日期。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)