【中华财税网北京10/10/2003信息】　财政部在[财会字(1997)26号]文件中指出： 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集 资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不 符合销售成立标志；企业不会因将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量， 也不会增加企业的营业利润，因此不会计作销售处理，而按成本转账。 　　但按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条提到的“视同销售”规 定，企业自产自用、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等，都视同对外销 售并据以计算缴纳各种税费，企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自 产品而发生支出的一部分，应按用途计入相关科目，其中对于缴纳企业所得税方面明 确规定：按税收规定需要缴纳所得税的利润计入应纳税所得额，据以缴纳企业所得税， 按用途计入相应科目。 　　[案例124] 　　[案情说明] 2002年6月15日君洋财务服务中心注册税务师常亚平受托在对樱井 (景洪)百货商场进行财税情况复查时发现，樱井(景洪)百货商场5月份开展了一次“买 一赠一”促销活动：消费者购买一瓶洗发液，商场则无偿赠送一块香皂。 　　樱井(景洪)百货商场5月31日进行账务处理时，只将售洗发液1500瓶取得的45000 元收入进行纳税申报，而对随同销售赠送的香皂(价值4500元)却记入了产品销售费用， 直接冲减库存商品。 　　[要求解答] 樱井(景洪)百货商场5月份正确的会计处理。 　　[法律依据]　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。 　　[业务解说] 君洋财务服务中心注册税务师常亚平指出：随同销售赠送的商品应 当照章纳税，并建议樱井(景洪)百货商场应在6月份申报补税765元(4500×17％＝765 元)，樱井(景洪)百货商场财务科长中村茂表示不理。 　　君洋财务服务中心注册税务师常亚平进一步解释说，根据《中华人民共和国增值 税暂行条例实施细则》第四条第八款规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购 买的货物无偿赠送他人，视同销售货物，应缴纳增值税。因此，樱井(景洪)百货商场 采用“买一赠一”的方式销售货物随赠的商品应当照章纳税。 　　樱井(景洪)百货商场财务课长中村茂问：3月15日昆明井泉卷烟厂为拓展销售业 务和竖立企业形象，拨款10万元给樱井(景洪)百货商场，用于改造营业专柜设施，这 笔资金该如何纳税? 　　君洋财务服务中心注册税务师常亚平答：根据国家税务总局《关于平销行业征收 增值税问题的通知》[国税发(1997)167号]有关规定，自1997年1月1日起，凡增值税 一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资 金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并在其取得返还资金当期 的进项税金中冲减。 　　[案例125] 　　[案情说明]　正田(潞西)百货商场系增值税一般纳税人，2002年1月15日将外购 商品毛巾被100条无偿赠给扶贫点，50条送给正田(潞西)百货商场附设的幼儿园。商 品购进时取得增值税专用发票，注明每条单价50元，税额8．5元，并申报抵扣了进项 税额，同类商品销售单价60元(不含税)。正田(潞西)百货商场2002年1月15日会计处 理为： 　　借：管理费用　　9000 　　贷：库存商品　　9000 　　[要求解答] 正田(潞西)百货商场怎样进行财税处理? 　　[法律依据]《中华人民共和国企业增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业会 计制度》。 　　[政策解读] 根据《中华人民共和国企业增值税暂行条例》有关规定，正田(潞 西)百货商场无偿赠送扶贫点100条毛巾被，未视同销售计算、申报增值税。正田(潞 西)百货商场送给幼儿园50条毛巾被，应在“应付福利费”中列支，已抵扣的进项税 额未办理进项转出。 　　[会计处理] 正田(潞西)百货商场账务调整为： 　　正田(潞西)百货商场在2002年内调账时，其会计处理为： 　　(1)正田(潞西)百货商场赠送扶贫点的100条毛巾被应视同销售： 　　借：营业外支出　　6020 　　库存商品--毛巾被　　1000 　　 贷：应交税金--应交增值税(销项税额)　　1020 　管理费用　　6000 　　(2)正田(潞西)百货商场送幼儿园的50条毛巾被： 　　借：应付福利费　　2925 　　库存商品--毛巾被　　500 　　 贷：应交税金--应交增值税(销项税额)　　425 　　管理费用　　3000 　　正田(潞西)百货商场在2002年调账时，其会计处理为： 　　(1)正田(潞西)百货商场赠送扶贫点的100条毛巾被应视同销售： 　　借：以前年度损益调整　　20 　　 库存商品--毛巾被　　1000 　　贷：应交税金--应交增值税(销项税额)　　1020 　　(2)正田(潞西)百货商场送幼儿园的50条毛巾被： 　　借：应付福利费　　2925 　 　库存商品--毛巾被　　500 　　贷：应交税金--应交增值税(销项税额)425 　 　前年度损益调整　　3000 (4)