【中华财税网北京10/08/2003信息】　《中华人民共和国增值税暂行条例》第一 条规定：凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货 物的单位和个人，应当缴纳增值税。 　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条规定：销售货物是指有偿转 让货物的所有权，所谓有偿包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。 　　[案例99] 　　[案情说明] 冲正(毫州)建材化工有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％， 2001年12月份销项税额258000元，购进货物的进项税额为312000元。“应交税金 --未交增值税”账户借方余额为54000元。 　　2002年1月14日，君洋财务服务中心受托对冲正(毫州)建材化工有限公司进行复 查时，发现有如下两笔业务会计处理有误： 　　①12月5日，发出产品一批用于投资，成本价1000000元，无同类产品售价，企业 作会计分录如下： 　　借：长期股权投资　　1000000 　　贷：产成品　　1000000 　　②12月23日，购进工程物资468000元，企业作会计分录如下： 　　借：工程物资400000 　 　应交税金--应交增值税(进项税额)68000 　　贷：银行存款 468000 　　[要求解答] 针对冲正(毫州)建材化工有限公司的财税问题，作出查补增值税的 会计处理。 　　[法律依据]《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行 条例实施细则》、《中华人民共和国企业会计制度》。 　　[会计处理] 冲正(毫州)建材化工有限公司的会计处理为： 　　①冲正(毫州)建材化工有限公司将自产产品用于对外投资，应视同销售计算销项 税额，无同类产品售价，按组成计税价格计算。调账分录如下： 　　借：长期股权投资　　170000 　　贷：应交税金--增值税检查调整　　170000 　　②冲正(毫州)建材化工有限公司用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵 扣。调账分录如下： 　　借：工程物资　　68000 　　贷：增值税检查调整　　68000 　　③冲正(毫州)建材化工有限公司结转“增值税检查调整”科目余额 　　借：增值税检查调整　　238000 　 　贷：应交税金--未交增值税　　238000 　　④冲正(毫州)建材化工有限公司补缴税款 　　借：应交税金--未交增值税　　184000 　　 贷：银行存款　　184000 　　[分析指导] 一般纳税人核算增值税应在“应交税金”账户下设置“应交增值税” 和“未交增值税”两个明细科目，其中，“应交税金--应交增值税”借方下设“进 项税额”、“已交税金(反映本月份缴纳的当月税款)”、“减免税款”、“出口抵减 内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”五个三级子目；贷方下设“销项税额”、 “出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”四个三级子目。 　　月末应将“应交税金--应交增值税”明细科目余额转入“应交增值税--未交增值 税”明细科目。若为借方余额表示留抵税额，若为贷方余额表示应纳金额。 　　对于企业自查或委托税务代理机构进行纳税审查时发现的增值税问题，通过上述 有关明细科目进行账务处理。对于税务机关检查增值税后的账务调整，应设立“应交 税金--增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和 进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或 调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目； 　　全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理： 　　①若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金--应 交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。 　　②若余额在贷方，且“应交税金--应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借 记本科目，贷记“应交税金--未交增值税”科目。 　　③若本账户余额在贷方，“应交税金--应交增值税”账户有借方余额且等于或大 于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金--应交增值税”科目。 　　④若本账户余额在贷方，“应交税金--应交增值税”账户有借方余额但小于这个 贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金--未交增值税”科目。 　　[案例100] 　　[案情说明] 2002年1月21日，君洋财务服务中心注册会计师赵一民受托对升田 (阜阳)精细化工有限公司进行纳税情况检查时发现，升田(阜阳)精细化工有限公司 2001年在一份加工费结算单据上，升田(阜阳)精细化工有限公司将委托加工材料耗用 结余的边料部分，直接折价计78263元冲减应付古贺(太和)化工有限公司受托加工货 物的加工费，未作销售处理。 　　[法律依据]《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行 条例实施细则》、《中华人民共和国企业会计制度》。 　　[会计处理] 君洋财务服务中心注册会计师赵一民要求升田(阜阳)精细化工有限 公司依法补缴增值税时，升田(阜阳)精细化工有限公司主办会计王星铭不理解，认为 没有取得收入，不用作销售处理，无须缴税。 　　君洋财务服务中心注册会计师赵一民作了详细的解释： 　　升田(阜阳)精细化工有限公司以委找加工材料耗用结余折价抵冲加工费，明显地 就是以转让结余材料所有权来换取抵冲加工费这一经济利益。因此，以委托加工材料 耗用结余折价冲减加工费，应作销售处理，并依率计缴增值税。 (4)