【中华财税网北京09/30/2003信息】　[案例88] 　　[案情说明] 横田(连云港)、机械制造有限公司为机床生产和销售企业。2002年 第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350 台，每台售价为5万元。 　　横田(连云港)机械制造有限公司对购买其产品的消费者作出如下承诺： 　　机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，横田(连云港) 机械制造有限公司免费保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为 销售额的1％至1．5％之间。 　　横田(连云港)机械制造有限公司2002年四个季度实际发生的维修费分别为2万元、 20万元、18万元和35万元。 　　横田(连云港)机械制造有限公司2001年“预计负债--产品质量保证”科目年末余 额为12万元。 　　[法律依据]《中华人民共和国企业会计准则--或有事项》。 　　[分析说明] 横田(连云港)机械制造有限公司因销售机床而承担了现时义务，该 义务的履行很可能导致经济利益流出横田(连云港)机械制造有限公司，且该义务的金 额能够可靠地计量。横田(连云港)机械制造有限公司根据《中华人民共和国企业会计 准则--或有事项》的规定在每季度末确认一项负债。 　　[会计处理] 横田(连云港)机械制造有限公司2002年的会计处理如下： 　　(1)第一季度发生产品质量保证费用(维修费)： 　　借：预计负债--产品质量保证　　20000 　　贷：银行存款或原材料等　　20000 　　第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 　　200×50000×(0．01＋0．015)÷2＝12．5(万元) 　　借：营业费用--产品质量保证　　125000 　　贷：预计负债--产品质量保证　　125000 　　第一季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余额为225000元。 　　(2)第二季度发生产品质量保证费用(维修费)： 　　借：预计负债--产品质量保证200000 　 　贷：银行存款或原材料等200000 　　第二季度末应确认的产品质量保证负债余额为： 　　300×50000×(0．01＋0．015)÷2＝18．75(万元) 　　借：营业费用--产品质量保证　　187500 　　 贷：预计负债--产品质量保证　　187500 　　第二季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余额为212500元。 　　(3)第三季度发生产品质量保证费用(维修费)： 　　借：预计负债--产品质量保证　　180000 　　贷：银行存款或原材料等　　180000 　　第三季度末应确认的产品质量保证负债余额为： 　　400×50000×(0．01＋0．015)÷2＝25(万元) 　　借：营业费用--产品质量保证　　250000 　　贷：预计负债--产品质量保证 250000 　　第三季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余额为282500元。 　　(4)第四季度发生产品质量保证费用(维修费)： 　　借：预计负债--产品质量保证　　350000 　 　贷：银行存款或原材料等　　350000 　　第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 　　350×50000×(0．01＋0．015)÷2＝21．875(万元) 　　借：营业费用--产品质量保证　　218750 　　 贷：预计负债--产品质量保证　　218750 　　第四季度末，“预计负债--产品质量保证”科目余额为151250元。 　　[分析说明] 横田(连云港)机械制造有限公司应在2002年12月31日将“预计负债 --产品质量保证”科目余额151250元列入资产负债表内“预计负债”项目，并在会计 报表附注中作相关披露。 　　[特别提示] 横田(连云港)机械制造有限公司应注意的是：(1)如果发现保证费 用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； 　　(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将＼“预 计负债--产品质量保证”＼余额冲销，不留余额； 　　(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量 保证期满后，将“预计负债--产品质量保证”余额冲销，不留余额。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)