【中华财税网北京09/28/2003信息】　林木资产包括人工林和天然林两大部分， 其具体又分为用材林，经济林，防护林，薪炭林，特种用途林五类，并分别核算。林 木资产应当以其成本入账。也就是说林场在持续经营前提下，其入账价值的基础即初 始计量是历史成本，或者说实际成本。 　　1．人工林林木资产按整地开始到采伐前(用材林、薪炭林)，采收林产品前(经济 林)．达到培育目的或更新采伐前(防护林、特种用途林)所发生的必要支出为入账价 值，其范围包括造抚成本(造林，抚育，次生林改造)，管护费用(森林管护，营林设 施．良种试验，调查设计)。 　　2．天然林林木资产应按主伐当年估计售价减去预计生产成本和销售税金的余额 入账。 　　一、建立“林木资产减值准备” 　　计提林木资产减值准备有利于林场加强管理的力度。此科目是“林木资产”的备 抵科目，在资产负债表中是“林木资产”的减值。 　　林场应定期进行检查，如果发现以下情形之一，应当考虑计提林木资产减值准备。 　　如造林后，苗木遭到破坏；发生盗伐，使林木减少；发生火灾．使林木受损；发 生病害，使林木部分成全部死亡；破坏林木的其他情形。 　　二、账务处理 　　(一)林木资产的账务处理 　　1．天然林根据计算的价值计入林木资产 　　借：林木资产 　　 贷：林木资本 　　2．年终根据营林成本计算表结转林木资产 　　借：林木资产 　　 贷：营林成本 　　3．将用于营林成本的育林基金(扣除木竹生产，林副产品生产所耗林木成本)， 专项拨款，事业费拨款转作林木资本 　　借：育林基金 　　　　专项应付款 　　　　拨A事业费 　　 贷：林木资本 　　4．有偿划入的林木资产 　　借：林木资产 　　 贷：银行存款 　　5．用育林基金购入林木资产，同时 　　借：育林基金 　　 贷：林木资本 　　6．采伐林木，采摘果、茶等林产品时 　　借：产成品 　　 贷：林木资产 　　7．活立木转卖时 　　借：银行存款 　　 贷：林木资产 　　8．林木资产全部毁损，报经批准时 　　借：林木资本 　　 贷：林木资产 　　(二)“林木资产减值准备”的账务处理 　　1．每会计期末，发生减值情形，按比例面积计提时 　　借：管理费用--计提林木资产减值准备 　　 贷：林木资产减值准备 　　2．采伐木材时，按比例面积进行结转 　　借：林木资产减值难备 　　 贷：产成品 　　三、笔者观点 　　1．林木资产账务处理的第6笔分录，将林木资产直接转入产成品。笔者认为，林 木资产不同于存货．又不同于固定资产。将其直接转入产成品中，它与结转入产品中 的生产成本共同构成了木材的直接成本。这样加大了成本，如果售价一定，则要求管 理当局降低成本，加强管理，这样方可以盈利。 　　2．计提“林木资产减值准备”符合谨慎性原则。如果发生减损，仍以原成本列 示，属于虚增资产，不符合资产的定义。 　　由此可见，只有加强林木资产的核算，方能更真实地体现林区的经济。 (Ax 2003 008 038 13)(4)